В НК РФ прямо не сказано, в каких случаях нужно применять п. 10 ст. 250 НК РФ, а в каких руководствоваться общими правилами корректировки налоговой базы (ст. 54 НК РФ).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, в которых указано, что доходы прошлых периодов должны быть отражены в периоде, к которому они относятся (уточнение деклараций прошлых периодов), а не в периоде их выявления.
В то же время есть судебные решения, согласно которым доходы прошлых лет подлежат учету в периоде их выявления на основании п. 10 ст. 250 НК РФ.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Доходы прошлых лет учитываются в периоде их возникновения
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2009 по делу N А53-20706/2007-С6-22
Суд указал, что доходы прошлых лет не включаются в налоговую базу текущего периода, если можно определить момент их возникновения.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2006 N Ф04-5023/2006(25241-А46-33), Ф04-5023/2006(25242-А46-33) по делу N 18-627/04
Суд указал, что, выявив неучтенные доходы, относящиеся к 1995 - 1996 гг., налогоплательщик должен скорректировать доходы этих лет. Неправомерно отражать эти суммы во внереализационных доходах текущего периода на основании п. 10 ст. 250 НК РФ.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2005, 07.11.2005 (объявлена резолютивная часть) N Ф04-7914/2005(16509-А27-26)
Суд указал, в каком периоде необходимо корректировать налоговую базу по налогу на прибыль в случае пересчета в сторону уменьшения сумм налога на имущество, включенного в расходы. Корректируется налоговая база периода, в котором суммы налога на имущество были включены в расходы. Включать сумму уменьшения налога на имущество в доходы (п. 10 ст. 250 НК РФ) в период уточнения платежей по налогу на имущество неправомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2005 N Ф04-665/2005(15725-А81-33)
Позиция 2. Доходы прошлых лет учитываются в периоде их выявления
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2009 по делу N А56-18415/2008
Суд отклонил довод о том, что внереализационный доход, относящийся к прошлым налоговым периодам, должен быть отражен в порядке, который установлен в ст. 54 НК РФ. Суд указал, что в данном случае применяются специальные нормы, установленные для целей исчисления налога на прибыль, а именно п. 10 ст. 250 и пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 07.08.2007 N Ф09-6160/07-С3 по делу N А71-7457/06
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2006 по делу N А39-8428/2005-579/10
Суд указал, что суммы налогов, излишне уплаченные в бюджет в предыдущие периоды и выявленные впоследствии, учитываются в периоде выявления как внереализационные доходы налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Центрального округа от 01.06.2006 по делу N А08-709/05-21
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 по делу N А65-30940/2005-СА2-34
Суд подтвердил, что суммы, присужденные судом в случае неправомерного списания оплаты контрагентом со счета налогоплательщика, включаются во внереализационные доходы по п. 10 ст. 250 НК РФ в периоде выявления дохода.
Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2006 N Ф09-6212/05-С7
Суд указал, что доход прошлых лет, выявленный в отчетном налоговом периоде, формирует налоговую базу по налогу на прибыль того периода, в котором он обнаружен. Ошибка возникла в связи с отражением спорной суммы в бухгалтерском балансе по строке 640 "Доходы будущих периодов" вместо строки 650 "Резервы предстоящих расходов" и была выявлена при проведении инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей.
Постановление ФАС Уральского округа от 06.09.2005 N Ф09-3842/05-С7
Суд указал, что необоснованность уплаты в 2001 г. суммы отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы выявлена в 2002 г. Поэтому налогоплательщик правомерно учел эти суммы во внереализационных доходах 2002 г.
