Специальных правил определения курсовых разниц для бартерных операций НК РФ не содержит.
Официальной позиции нет.
Есть пример судебного решения, в котором указано, что при осуществлении таких операций курсовые разницы не возникают.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2006, 15.02.2006 N Ф03-А51/05-2/4784 по делу N А51-2091/2005-31-120
Суд указал, что при осуществлении бартерной (товарообменной) операции курсовые разницы не возникают. Курсовые разницы относятся к валютным операциям, а бартерные сделки не предусматривают использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.
Возникают ли курсовые разницы при взаиморасчетах между подразделением иностранной компании в РФ и ее головным офисом в иностранном государстве (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, при проведении взаиморасчетов между подразделением иностранной организации и ее головным офисом в иностранном государстве переоценка не осуществляется. Курсовые разницы не возникают.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2005 N 20-12/60183
В Письме разъясняется, что по операциям по взаимному расчету между подразделениями иностранной компании в РФ с ее головной организацией в иностранном государстве переоценка не осуществляется и, следовательно, курсовые разницы не учитываются.
Включаются ли в доходы курсовые разницы от переоценки процентов по контролируемой задолженности, выраженных в иностранной валюте и переквалифицированных в дивиденды (п. 11 ст. 250, п. п. 2 и 4 ст. 269 НК РФ)?
Если задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией (или перед российской организацией, являющейся аффилированной с иностранной) признается контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ и ее размер более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал российской организации, то налогоплательщик должен исчислить предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов.
Разница между начисленными и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки, в частности, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.
Возникает вопрос: признаются ли внереализационными доходами курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате приравненных к дивидендам процентов по непогашенной контролируемой задолженности?
Согласно официальной позиции, высказанной Минфином России, курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли выраженных в иностранной валюте процентов, приравненных к дивидендам, в доходах не учитываются. Авторы поддерживают данный подход.
По вопросу учета курсовой разницы в расходах, а также по вопросу переквалификации процентов в дивиденды см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312
Финансовое ведомство разъясняет, что курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате приравненных к дивидендам процентов по непогашенной контролируемой задолженности, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/91
Статья: Контролируемая задолженность (Ермошина Е.Л.) ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2012, N 4)
Статья: Переквалификация процентов по займу в дивиденды: особенности налогообложения (Никитин В.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 14)
Автор приходит к выводу о том, что положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете переквалифицированных в дивиденды процентов, не учитываются для целей налогообложения.
