Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ проценты, полученные по договорам займа, подлежат включению во внереализационные доходы. В то же время в пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что средства, полученные по договорам займа, не учитываются в доходах.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что кооперативы должны включать проценты по договорам займа в свои доходы. Есть судебные решения и работа автора, подтверждающие данный подход.
Одновременно есть судебное решение и работа автора, в которых утверждается, что кооперативы не должны включать в доходы суммы процентов по договорам займа в силу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Проценты по займам кооператива включаются в доходы
Письмо Минфина России от 29.08.2008 N 03-03-05/97
Финансовое ведомство разъясняет, что проценты по займам, которые кредитный потребительский кооператив предоставил своим членам, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4662
Суд указал, что суммы процентов, которые пайщики кооператива уплатили по договорам займа, подлежат включению во внереализационные доходы заимодавца. Положения пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае неприменимы, поскольку относятся к заемщикам, а не заимодавцам.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2009 по делу N А56-45842/2006
Суд указал, что денежные средства, уплаченные заемщиками за пользование заемными средствами, подлежат включению во внереализационные доходы кооператива.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.07.2008 по делу N А11-10962/2007-К2-18/535
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.05.2005 N Ф03-А51/05-2/1179
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.01.2009 N Ф08-8195/2008 по делу N А63-1695/2007-С4-30
Консультация эксперта, 2006
Автор разъясняет, что спорным является вопрос о том, должен ли кооператив включать во внереализационные доходы суммы процентов по займам, выданным его членам. Также он приводит позицию Минфина России и примеры судебных решений, согласно которым суммы процентов по таким займам подлежат включению в доходы кооператива, и противоположную этой позиции судебную практику.
Позиция 2. Проценты по займам кооператива не включаются в доходы
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2005 N А06-1966У-4/04
Суд указал, что проценты по займам, которые кооператив выдавал в качестве заимодавца членам кооператива, не включаются во внереализационные доходы в силу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Консультация эксперта, 2006
Автор разъясняет, что спорным является вопрос о том, должен ли кооператив включать во внереализационные доходы суммы процентов по займам, выданным его членам. Также он приводит позицию Минфина России и примеры судебных решений, согласно которым суммы процентов по таким займам подлежат включению в доходы кооператива, и противоположную этой позиции судебную практику.
С какого момента в налоговом учете конкурсный кредитор прекращает начисление процентов по долговым обязательствам заемщика, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) (п. 6 ст. 250 НК РФ, ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ)?
С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается, в частности, начисление процентов за неисполнение (ненадлежащее исполнение) денежных обязательств. Данное правило установлено п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". До 31.12.2008 действовала аналогичная по смыслу норма.
Пленум ВАС РФ в п. 4 Постановления от 23.07.2009 N 63 отметил, что проценты, подлежащие уплате на сумму займа (кредита), присоединяются к сумме займа (кредита). В реестр требований кредиторов включается требование об уплате получившейся денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется. Например, если кредитор заявляет требование по долговому обязательству в ходе процедуры наблюдения, его размер (включая проценты) определяется на дату введения наблюдения.
В налоговом учете проценты по долговым обязательствам признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по долговым обязательствам определен ст. 328 НК РФ.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос, когда в налоговом учете нужно прекратить начисление процентов по обязательствам заемщика, в отношении которого открыто дело о несостоятельности (банкротстве).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что с даты принятия судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в налоговом учете начисление процентов по долговым обязательствам должника прекращается.
В то же время есть судебное решение, из которого следует, что ст. 126 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", регулирующая вопросы начисления санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств, не применяется в отношении процентов по заемным обязательствам. Налогоплательщик правомерно не начислял проценты с даты введения процедуры наблюдения до момента открытия конкурсного производства, поскольку на дату введения процедуры наблюдения требования были включены в реестр, их размер на эту дату является окончательным. Следовательно, после включения требования в реестр кредиторов у налогоплательщика не возникает дохода в виде процентов по заемному обязательству и объекта налогообложения по налогу на прибыль.
По вопросу учета в расходах процентов по непогашенным долговым обязательствам налогоплательщиком, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Подробнее см. документы
Позиция 1. В налоговом учете начисление процентов по долговым обязательствам заемщика, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), прекращается с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства
Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/2/83
По мнению финансового ведомства, с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в налоговом учете прекращается начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам должника.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 15.08.2011 N 03-03-06/2/125
Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/2/123
Письмо Минфина России от 06.05.2010 N 03-03-06/2/88
Письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/2/97
Разъясняется, что с даты открытия конкурсного производства проценты, предусмотренные условиями долгового обязательства, не начисляются и не выплачиваются. Следовательно, после этого оснований для учета указанных процентов в доходах для целей налогообложения прибыли не имеется.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-03-06/2/64
Позиция 2. В налоговом учете начисление процентов по долговым обязательствам заемщика, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), прекращается после того, как требования включены в реестр требований кредиторов
Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2011 N КА-А40/9297-11 по делу N А40-142313/10-129-545
По мнению инспекции, налогоплательщик неправомерно в целях налогообложения не начислял проценты по заемному обязательству должника после того, как на дату введения процедуры наблюдения заявил о своих требованиях. Налоговый орган, ссылаясь на положения ст. 126 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", указывал, что начисление процентов должно осуществляться до даты открытия конкурсного производства.
Суд отклонил довод инспекции и разъяснил, что спорная сумма процентов является процентами за пользование заемными средствами, а не штрафной санкцией за неисполнение (ненадлежащее исполнение) денежных требований. Следовательно, норма ст. 126 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в данном случае не применяется. ФАС также отметил, что размер требований (включая спорные проценты), который определен судом в деле о банкротстве на дату введения наблюдения, является окончательным. Следовательно, после того, как требования включены в реестр, у кредитора не возникает дохода в виде процентов по заемному обязательству и объекта налогообложения по налогу на прибыль.
