Начисляется ли налогоплательщику НДС в размере заявленных вычетов, если ему было отказано в возмещении (ст. ст. 122, 173 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, возмещается налогоплательщику. Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос, правомерно ли начисление НДС в размере заявленных вычетов, если налогоплательщику в возмещении налога отказано.

Официальной позиции нет.

Судебная практика такова: если налогоплательщику отказано в возмещении, НДС в размере заявленных вычетов ему не начисляется. Уплачивается лишь сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода. Аналогичной точки зрения придерживаются и авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2007 N 15000/06 по делу N А62-1654/2004

Суд разъяснил, что превышение налоговых вычетов над общей суммой налогов, исчисленной по облагаемым НДС операциям, не может считаться неуплатой налога в бюджет. Исчисление штрафа по ст. 122 НК РФ исходя из суммы доначисленного налога неправомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.10.2007 N 1238/07 по делу N А55-19265/2004-31

Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 10312/06 по делу N А40-57638/05-98-444

Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 1321/05

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2008 N Ф04-4094/2008(7635-А70-41) по делу N А70-5900/13-2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.10.2011 по делу N А65-1065/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2011 по делу N А12-21837/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.06.2008 по делу N А57-9088/07-5

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2008 по делу N А65-2590/2007-СА1-37

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.2007 по делу N А65-2926/2007-СА1-29

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2007 по делу N А55-238/2007-34

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.08.2007 по делу N А55-19240/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2006 по делу N А55-141/06-54

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2006 по делу N А55-35601/05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2012 по делу N А05-14239/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2011 по делу N А56-19155/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2008 по делу N А56-8373/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А21-6992/2006 (Определением ВАС РФ от 23.10.2008 N 14017/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2008 по делу N А21-7514/2006 (Определением ВАС РФ от 30.09.2008 N 12809/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2007 по делу N А21-6822/2006 (Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2330/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2007 по делу N А56-1797/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2007 по делу N А56-47231/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 по делу N А56-60497/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2007 по делу N А56-54316/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 по делу N А52-1350/2006/2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2007 по делу N А13-11877/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2006 по делу N А21-1365/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2009 по делу N А32-29807/2006-59/524

Постановление ФАС Центрального округа от 11.08.2009 по делу N А54-5108/2008С5

Постановление ФАС Центрального округа от 22.07.2008 по делу N А48-4199/07-6

Постановление ФАС Центрального округа от 02.07.2008 по делу N А09-5718/06-12-24

Постановление ФАС Центрального округа от 25.04.2008 по делу N А62-3740/2007

Постановление ФАС Центрального округа от 14.03.2008 по делу N А62-317/07

Постановление ФАС Центрального округа от 17.01.2008 по делу N А23-832/07А-10-37

Постановление ФАС Центрального округа от 16.01.2008 по делу N А35-8710/06-С18

Постановление ФАС Центрального округа от 16.01.2008 по делу N А68-АП-910/18-05-7643/06-326/18

Постановление ФАС Центрального округа от 16.08.2007 по делу N А48-3669/06-6 (Определением ВАС РФ от 30.11.2007 N 15936/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 18.06.2007 по делу N А48-5278/06-2 (Определением ВАС РФ от 06.09.2007 N 10879/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2007 N А05-3152/2007

Суд указал, что в случае отказа налогоплательщику в возмещении ему начисляется только сумма налога, исчисленная им по операциям реализации товаров (работ, услуг).

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.12.2007 по делу N А55-5326/2007-51

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2007 по делу N А65-15891/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 по делу N А55-19267/2004-35

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.01.2007 по делу N А55-21551/2005

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2006 по делу N А06-6639У/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2006 по делу N А65-22930/2005-СА2-11

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2008 по делу N А56-24876/2007 (Определением ВАС РФ от 17.09.2008 N 11593/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2007 по делу N А56-25469/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2007 по делу N А56-9174/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу N А56-47475/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2007 по делу N А56-42263/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 по делу N А56-46330/2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2008 N Ф08-4672/2008 по делу N А01-3766/07-1 (Определением ВАС РФ от 11.01.2009 N 16749/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 28.07.2008 по делу N А48-3879/07-6

Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2006 по делу N А14-25692-2005/943/33

Книга: Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров, связанных с правомерностью применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за январь - июнь 2006 года (Ю.М. Лермонтов)

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2011 N КА-А40/8387-11 по делу N А40-124287/10-116-533

Суд указал, что начисление инспекцией НДС на сумму непринятого вычета неправомерно и противоречит ст. ст. 154, 166, 171, 173 НК РФ. Так, ст. 171 НК РФ указывает на то, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на вычеты, но не содержит положений о том, что налоговые вычеты являются налоговой базой. Определив налоговый вычет как налоговую базу для исчисления НДС, инспекция нарушила положения налогового законодательства и неправильно определила сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Исходя из этого суд признал доначисление НДС в данном размере неправомерным.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2011 по делу N А53-6617/2010

Суд указал, что отказ налогоплательщику в вычете не приводит к образованию недоимки на ту же сумму и может повлечь лишь уменьшение налога, заявленного к возмещению, а не его доначисление.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2011 по делу N А32-12498/2010

Суд, ссылаясь на п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 176 НК РФ, указал, что НДС, признанный необоснованно возмещенным, не является недоимкой. Налоговый орган не вправе требовать уплаты в бюджет данной суммы.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 02.04.2009 по делу N А09-750/07-24-3-29

Суд указал, что сумма НДС, заявленная в качестве вычетов, которые были признаны неправомерными, не является недоимкой.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А19-9808/08-18-Ф02-1110/09 по делу N А19-9808/08-18 (Определением ВАС РФ от 23.07.2009 N ВАС-9174/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 23.06.2009 по делу N А54-1059/2008С2

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2011 по делу N А19-17388/2010

Суд установил, что инспекция частично отказала в вычете НДС по причине расхождения данных в отношении суммы вычетов, заявленных в декларации, и данных книги покупок и счетов-фактур. Суд, признавая отказ в вычете неправомерным, указал, что неподтверждение вычета не влечет автоматического начисления НДС.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2009 N Ф04-3080/2009(7326-А03-14) по делу N А03-7883/2008

Суд указал, что исключение из состава налоговых вычетов НДС не приводит к автоматическому образованию недоимки на такую сумму и не свидетельствует о неуплате (неполной уплате) налога в бюджет.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.09.2009 по делу N А57-11624/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.2009 по делу N А53-19502/2008-С5-47

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.10.2009 N Ф03-5061/2009 по делу N А73-2219/2009

Суд указал, что отказ в применении налогового вычета не влечет возникновения недоимки по налогу на ту же сумму. При отсутствии факта неуплаты налога не может быть применена ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2009 по делу N А33-948/09

Суд указал, что необоснованно заявленный к возмещению НДС не является суммой, подлежащей уплате налогоплательщиком в бюджет, поэтому налоговый орган должен был отказать в возмещении налога, а не предлагать уплатить его с начислением на указанную сумму штрафа.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2011 по делу N А33-6232/2010

Суд пришел к выводу, что при наличии суммы к возмещению доначисление обществу НДС в размере непринятых налоговых вычетов при отсутствии недоимки по соответствующим налоговым периодам является неправомерным. Также суд указал, что неподтвержденные суммы вычетов являются основанием для отказа в их принятии, а не доначислении.

 

Можно ли привлечь к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, налогоплательщика, неправомерно применившего вычет (п. 3 ст. 120 НК РФ)?

 

В силу п. 3 ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, влечет взыскание штрафа.

Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ под грубым нарушением понимается:

1) отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета;

2) систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Возникает вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ, если он неправомерно применил вычет по НДС?

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ неправомерно, поскольку в соответствии со ст. 171 НК РФ применение вычета по НДС влечет изменение исчисленной к уплате суммы налога, а не налоговой базы. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2009 по делу N А06-116/2009 (Определением ВАС РФ от 25.03.2010 N ВАС-3137/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что привлечение общества к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ неправомерно, поскольку в силу ст. 171 НК РФ применение вычета по НДС влечет изменение исчисленной к уплате суммы налога, а не налоговой базы.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.08.2006 по делу N А11-18184/2005-К2-22/723

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу N А56-8457/2005

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 17.02.2010

Статья: Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ("Налоговая проверка", 2007, N 3)

Статья: Налоговая ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета ("Налоговый вестник", 2007, N 2)