Может ли покупатель применить вычет НДС с аванса, уплаченного в безденежной форме (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)?

 

В силу п. 12 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, перечисливший оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом.

Одним из условий принятия покупателем к вычету НДС с оплаты (частичной оплаты) является наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление данных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Также в п. 5.1 ст. 169 НК РФ указано, что в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты), должен быть указан номер платежно-расчетного документа.

Кроме того, в п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) установлено: в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму предоплаты при безденежной форме расчетов. Ранее такое положение содержалось в п. 11 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой счета-фактуры можно применять и прежнюю форму.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли налогоплательщик принять НДС к вычету в такой ситуации.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции покупатель с аванса в безденежной форме принять НДС к вычету не сможет, поскольку отсутствуют документы, подтверждающие перечисление предоплаты (частичной оплаты). Эта же позиция выражена в работах авторов.

Противоположная позиция, выраженная в судебных решениях и работах авторов, сводится к следующему: при оплате в счет предстоящих поставок товаров в безденежной форме покупателю выдается подтверждающий документ о ее получении. Кроме того, в гл. 21 НК РФ не указано в качестве условия возмещения НДС обязательное безналичное перечисление данных сумм.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Покупатель не может применить вычет НДС с аванса в безденежной форме

 

Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39

Разъяснено, что при осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в безденежной форме вычет НДС по такой предоплате не производится, поскольку у покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав отсутствует платежное поручение.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Приобретение основных средств и постановка их на учет (Окончание) ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)

Статья: Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2009, N 13)

Статья: Оформление счетов-фактур: последние разъяснения финансистов ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6)

Статья: Извилистый путь к вычету "авансового" НДС ("Практическая бухгалтерия", 2009, N 6)

Статья: Антикризисные меры: управление дебиторской задолженностью ("Налоговый вестник", 2009, N 6)

Статья: Предварительная оплата: учет НДС ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6)

Статья: НДС с аванса: игра по правилам ("Бюджетный учет", 2009, N 5)

Статья: Счет-фактура на аванс. Последние разъяснения Минфина ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)

Статья: НДС по безденежным операциям ("Московский бухгалтер", 2009, N 8)

Статья: С перечисленного аванса заявлен вычет НДС. Проверим документы ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Документы для бухгалтера от 08.04.2009 ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 15)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 8)

Статья: НДС с предоплаты. Комментарий Минфина ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Новости от 30.03.2009 ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: НДС с авансов и предоплат ("Бухгалтерский бюллетень", 2009, N 4)

Статья: Предоплата и НДС. Продолжаем разговор ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Новости от 13.03.2009 ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 7)

Статья: Изучаем обновленные Правила ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)

Статья: Изучаем обновленные Правила ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Новые правила заполнения авансовых счетов-фактур (Начало) ("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 7)

Статья: НДС с авансов и предоплат ("Бухгалтерский бюллетень", 2009, N 4)

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

 

Консультация эксперта, 2010

Автор разъясняет, что покупатель не вправе принять НДС к вычету с предоплаты, уплаченной продавцу векселем.

 

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2009, N 8)

Автор указывает, что в отношении предоплаты законодатели использовали глагол "перечислить", а не "уплатить" или "внести". На основании этого сотрудники Минфина России сделали следующий вывод: по предварительной оплате (частичной оплате) в безденежной форме вычет НДС не применяется.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Минфин разъяснил порядок составления счетов-фактур на авансы полученные ("Советник бухгалтера", 2009, N 4)

 

Позиция 2. Покупатель может применить вычет НДС с аванса в безденежной форме

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2012 по делу N А05-5313/2011

Суд указал, что покупатель вправе принять к вычету НДС с предоплаты, уплаченной векселем. При этом суд разъяснил, что согласно п. 9 ст. 172 НК РФ платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты. При передаче векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи векселя.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2011 N Ф09-5136/11 по делу N А07-23024/2010

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.03.2009

По мнению автора, в п. 9 ст. 172 НК РФ говорится о подтверждении перечисления оплаты (частичной оплаты), но не уточняется, в какой форме она должна производиться. Следовательно, она может осуществляться в безденежной форме. Кроме того, при оплате (частичной оплате) в безденежной форме покупателю выдается подтверждающий документ о ее получении, реквизиты которого нужно указать в счете-фактуре. Таким образом, покупатель может принять НДС к вычету не только при безналичном перечислении оплаты (частичной оплаты), но и при ее осуществлении в безденежной форме. Однако претензий налоговых органов в данном случае не избежать.

 

Статья: Особенности учета и возмещения НДС с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2009, N 3)

Автор указывает, что для возмещения "входного" НДС при осуществлении предоплаты одним из условий является наличие документов, подтверждающих перечисление аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). Однако согласно официальной позиции в данном случае подтверждающим документом является только платежное поручение и при оплате (частичной оплате) в безденежной форме НДС возместить нельзя. Данное положение может быть оспорено в суде, так как в гл. 21 НК РФ не указано в качестве условия возмещения "входного" НДС обязательное безналичное перечисление аванса.