В силу п. 12 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом данных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Одним из условий принятия покупателем к вычету НДС с оплаты (частичной оплаты) является наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление данных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Также в соответствии с п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставленном при получении оплаты (частичной оплаты), должен быть указан номер платежно-расчетного документа.
НК РФ не разъясняет, может ли налогоплательщик принять НДС к вычету в такой ситуации.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) наличными денежными средствами принять НДС к вычету нельзя. Ведь отсутствуют документы, подтверждающие перечисление предоплаты. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.
Противоположная позиция заключается в том, что при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) наличными денежными средствами покупателю выдается документ, подтверждающий ее получение, а именно кассовый чек. Кроме того, в гл. 21 НК РФ не указано в качестве условия возмещения "входного" НДС обязательное безналичное перечисление данных сумм.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Покупатель не может применить вычет с аванса, уплаченного наличными денежными средствами
Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39
Финансовое ведомство разъясняет, что при осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав наличными денежными средствами вычет налога по такой предоплате не производится, поскольку у покупателя отсутствует платежное поручение.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Обзор изменений в законодательстве, регулирующем учетно-налоговые отношения при общем режиме налогообложения ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2009, N 3)
Статья: Счет-фактура на аванс. Последние разъяснения Минфина ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)
Статья: С перечисленного аванса заявлен вычет НДС. Проверим документы ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)
Статья: Документы для бухгалтера от 08.04.2009 ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 15)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 8)
Статья: Приобретение основных средств и постановка их на учет (Окончание) ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)
Статья: НДС с предоплаты. Комментарий Минфина ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)
Статья: Новости от 30.03.2009 ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)
Статья: Предоплата и НДС. Продолжаем разговор ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)
Статья: Новости от 13.03.2009 ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 7)
Статья: Оформление счетов-фактур: последние разъяснения финансистов ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6)
Статья: Новые правила заполнения авансовых счетов-фактур (Начало) ("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 7)
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009
Статья: Уточнен порядок оформления и регистрации счетов-фактур ("Московский бухгалтер", 2009, N 13)
Автор указывает, что для вычета сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав необходим платежно-расчетный документ (пп. 3 п. 5.1 ст. 169 и п. 9 ст. 172 НК РФ). Понятие платежно-расчетного документа в законодательстве не определено, но термин "перечисление" однозначно характеризует расчеты через банк. Поэтому при перечислении данных сумм наличными денежными средствами применение вычета неправомерно.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2009, N 8)
Автор указывает, что в отношении оплаты (частичной оплаты) законодатели использовали глагол "перечислить", а не "уплатить" или "внести". На основании этого сотрудники Минфина России сделали следующий вывод: при предварительной оплате (частичной оплате) наличными денежными средствами вычет налога не производится. Проблема заключается в том, что у покупателя отсутствует платежное поручение, которое подтверждает фактическое перечисление предоплаты поставщику.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Минфин разъяснил порядок составления счетов-фактур на авансы полученные ("Советник бухгалтера", 2009, N 4)
Позиция 2. Покупатель может применить вычет с аванса, уплаченного наличными денежными средствами
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.03.2009
По мнению автора, в п. 9 ст. 172 НК РФ говорится о подтверждении перечисления предоплаты, но не уточняется, в какой форме она должна производиться. Следовательно, она может осуществляться наличными денежными средствами. Важен лишь документ, который свидетельствует об уплате аванса. Внесение наличных средств в качестве предоплаты подтверждает кассовый чек (ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Кроме того, ранее чиновники отмечали, что для принятия НДС к вычету при покупке товаров за наличный расчет (с предоплатой или без нее) в счетах-фактурах должны быть указаны номера кассовых чеков. Таким образом, покупатель может принять "входной" НДС к вычету при перечислении предоплаты наличными денежными средствами. Однако споров с налоговыми органами в данном случае не избежать.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Минфин раскрыл тайны оформления авансовых счетов-фактур (комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39) ("Главная книга", 2009, N 6)
Статья: Особенности учета и возмещения НДС с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2009, N 3)
Автор отмечает, что для возмещения "входного" НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав одним из условий является наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). При этом подтверждающим документом признается только платежное поручение. То есть при авансе наличными средствами НДС возместить будет нельзя. Данное положение может быть оспорено в суде, так как в гл. 21 НК РФ не указано в качестве условия возмещения "входного" НДС обязательное безналичное перечисление аванса.
Статья: Бюджетный учет расходов на подписку на периодические издания ("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2009, N 7)
Автор указывает, что при перечислении аванса наличными денежными средствами с вычетом НДС могут возникнуть трудности. Поскольку финансисты указали, что вычет предоставляется, только если у налогоплательщика есть платежное поручение, отражающее внесение аванса (предоплаты). Если же имеется иной документ, отличный от платежного поручения (например, кассовый чек при оплате наличными), вычет неправомерен. Однако непосредственно в гл. 21 НК РФ такого требования не содержится. Но доказать свое право на применение вычета по НДС будет весьма проблематично даже через суд.
Можно ли принять к вычету НДС с суммы предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, если в договоре не указана точная сумма (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)?
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, перечисливший оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, вправе принять к вычету предъявленный продавцом НДС.
Для применения вычета необходимо иметь счет-фактуру, выставленный продавцом, и документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также договор, предусматривающий перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Однако Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос, в каком размере НДС по предоплате принимается к вычету, если в условии договора о предоплате не указана конкретная сумма.
Согласно официальной позиции, если в договоре не указана точная сумма предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, покупатель принимает к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Данный подход подтверждают авторские работы.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39
Разъясняется, что если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету принимается сумма, рассчитанная в соответствии со счетом-фактурой на предоплату, выставленным продавцом.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067490
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.03.2009
Книга: Комментарий (постатейный) к главам 21 "Налог на добавленную стоимость" и 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (Чамкина Н.С., Нечипорчук Н.А.) (под ред. Н.С. Чамкиной) ("Статус-Кво 97", 2010)
Статья: Пять вопросов о возмещении НДС с аванса (Широбокова Н.) ("Расчет", 2010, N 8)
Статья: Осуществление бюджетными учреждениями авансовых платежей (Беляев А.) ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2)
Статья: Оформление счетов-фактур: последние разъяснения финансистов (Серебрякова А.В.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6)
Статья: Извилистый путь к вычету "авансового" НДС (Прохоров А.) ("Практическая бухгалтерия", 2009, N 6)
Статья: НДС с аванса: игра по правилам (Ижевская К.И.) ("Бюджетный учет", 2009, N 5)
Статья: НДС с авансов (Косульникова М.) ("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 5)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2009, N 8)
Статья: Минфин разъяснил порядок составления счетов-фактур на авансы полученные (Курбангалеева О.А.) ("Советник бухгалтера", 2009, N 4)
Статья: НДС с авансов и предоплат (Хабарова Л.П.) ("Бухгалтерский бюллетень", 2009, N 4)
Статья: Особенности учета и возмещения НДС с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок (Маслова И.А.) ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2009, N 3)
Консультация эксперта, 2009
Автор разъясняет, что согласно буквальному толкованию п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ договор должен предусматривать перечисление сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено, что сумма предоплаты должна быть отражена в виде конкретного числового значения.
Следовательно, если в договоре не указана конкретная сумма предоплаты, но есть условие о предварительной оплате, покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную из суммы предоплаты, указанной в счете-фактуре.
