В Налоговом кодексе РФ говорится следующее: налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Вычет сумм НДС производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав после их принятия на учет и при наличии у налогоплательщика соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При этом возникает вопрос: правомерно ли разбивать вычет по одному счету-фактуре на несколько частей?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной в письмах Минфина России, право на вычет сумм НДС частями в разных налоговых периодах неправомерно.
В то же время есть примеры судебных решений, согласно выводам которых налогоплательщик вправе применять к вычету НДС частями по одному счету-фактуре.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Применение вычета частично нельзя
Письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408
Разъяснено, что право на вычет сумм НДС частями в разных налоговых периодах действующим порядком применения НДС не предусмотрено.
Письмо Минфина России от 16.01.2009 N 03-07-11/09
Разъяснено, что вычет НДС в разных налоговых периодах, т.е. по частям от сумм налога, указанных в счетах-фактурах, не предусмотрен. Суммы НДС подлежат возмещению (зачету) налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Позиция 2. Применение вычета частично можно
Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011 N КА-А40/1116-11 по делу N А40-18282/10-114-120
Суд указал, что применение вычета частями за пределами налогового периода, когда такое право возникло, не приводит к неуплате НДС в бюджет, поскольку применение вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих периодах. Кроме того, ст. 172 НК РФ закрепляет только права налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета сумм НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 16.02.2011 N КА-А40/216-11 по делу N А40-43623/10-129-117
Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15283-10 по делу N А40-32992/10-114-170
Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2011 N КА-А40/1659-11 по делу N А40-32993/10-76-158
Суд указал, что применение вычета частями и в более позднем налоговом периоде не противоречит ст. ст. 171, 172 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2011 N КА-А40/667-11 по делу N А40-32990/10-35-215
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 по делу N А55-26765/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 по делу N А32-16460/2010
Суд отклонил довод инспекции о том, что вычет НДС по частям не предусмотрен налоговым законодательством. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету часть суммы НДС по мере оплаты оборудования. Данная позиция не противоречит нормами Налогового кодекса РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 N КА-А40/11828-10 по делу N А40-156412/09-126-1263
Суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик должен принять к вычету сумму НДС в полном размере, указанную в счете-фактуре, а не частично в разных налоговых периодах. При этом суд указал, что принятие налогоплательщиком к вычету НДС частями в более поздние периоды, чем в период, в котором возникло право на него, не нарушает норм законодательства о налогах и сборах и не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом, поскольку неуплата НДС в более поздние периоды компенсируется переплатой этого же налога в предыдущих налоговых периодах вследствие неприменения вычета.
