Согласно изменениям, внесенным с 1 января 2006 г. в п. 6 ст. 171 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
О возможности или невозможности применения этого порядка к объектам недвижимости, которые начали амортизироваться до 1 января 2006 г., в Налоговом кодексе РФ не говорится.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что льготный порядок восстановления сумм НДС применяется только по тем объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться после 1 января 2006 г. Данный подход поддерживают некоторые авторы.
Вместе с тем противоположная позиция, выраженная в работах авторов, заключается в том, что Налоговый кодекс РФ не запрещает применять новый порядок восстановления налога к недвижимому имуществу, которое начали амортизировать до 1 января 2006 г.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Льготный порядок восстановления не распространяется на недвижимость, амортизация которой началась до 1 января 2006 г.
Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/454
Финансовое ведомство разъясняет, что п. 6 ст. 171 НК РФ, предусматривающий новый порядок восстановления НДС, вступил в силу с 1 января 2006 г., поэтому он применяется в отношении объектов недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ производится начиная с 1 января 2006 г.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2007 год ("Налоги и финансовое право", 2006, N 12)
Статья: Восстановление НДС по недвижимости: чиновники против Налогового кодекса ("Главбух", 2006, N 5)
Автор поясняет, что восстанавливать НДС по методике, предусмотренной п. 6 ст. 171 НК РФ, надо только по тем объектам недвижимости, которые начали амортизироваться не раньше 1 января 2006 г. Ведь данная методика была введена в НК РФ именно с этой даты, поэтому ее действие не может распространяться на недвижимость, амортизируемую до 2006 г. Подтверждением этой позиции Минфина России являются формы деклараций по НДС. Приложение, в котором отмечаются все восстановленные суммы, заполняется только по объектам, амортизация которых начинается не ранее 1 января 2006 г.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65 ("Консультант", 2006, N 12)
Консультация эксперта, 2007
Новая редакция п. 6 ст. 171 НК РФ, предусматривающая восстановление НДС по объектам недвижимого имущества, вступила в силу с 01.01.2006, и действует она лишь по отношению к тем объектам недвижимости, которые введены в эксплуатацию после этой даты.
Позиция 2. Льготный порядок восстановления распространяется на недвижимость, амортизируемую до 1 января 2006 г.
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года
Автор, комментируя Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65, высказывает противоположную позицию: порядок восстановления налога, предусмотренный п. 6 ст. 171 НК РФ, можно применять по отношению к недвижимому имуществу, амортизация по которому начала начисляться до 1 января 2006 г. Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ не предусмотрел никаких ограничений для применения нового порядка восстановления НДС по недвижимости. В п. 6 ст. 171 НК РФ также не указано, что этот порядок распространяется только на основные средства, которые амортизируются с 2006 г. Кроме того, обязанность восстановить НДС у налогоплательщика появляется в тот момент, когда недвижимость начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому восстанавливать налог на добавленную стоимость по имуществу, которое начинает использоваться в не облагаемых НДС операциях с 1 января 2006 г., необходимо в порядке, действующем с этой даты, т.е. в течение 10 лет. Однако при выборе данного варианта действий возможны споры с налоговыми органами.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 27.04.2006
Статья: Восстановление НДС по недвижимости при переходе на ЕНВД ("Малая бухгалтерия", 2007, N 2)
Консультация эксперта, 2007
Статья: Восстановление НДС по основным средствам ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6)
По мнению автора, вывод сотрудников Минфина России о возможности применения порядка восстановления НДС, приведенного в п. 6 ст. 171 НК РФ, только в отношении объектов недвижимости, приобретенных в 2006 г., является очень спорным и прямо не следует из положений гл. 21 НК РФ и Федерального закона 22.07.2005 N 119-ФЗ. Отмечается, что положения Налогового кодекса РФ не связывают применение порядка восстановления налога с датой приобретения (ввода в эксплуатацию) объектов недвижимости. При таких обстоятельствах со ссылкой на п. 7 ст. 3 НК РФ налогоплательщики могут попробовать применить в случае необходимости порядок восстановления НДС, приведенный в п. 6 ст. 171 НК РФ, в отношении объектов недвижимости, которые приобретены и введены в эксплуатацию до 1 января 2006 г.
