Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По этому вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции НДС, ранее принятый к вычету по товарам, отгруженным на экспорт, восстанавливается в период их отгрузки и оформления ГТД. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Вместе с тем некоторые суды исходят из того, что ранее принятый к вычету налог по товарам, отгруженным на экспорт, можно восстановить в периоде представления декларации, в которой отражаются экспортные операции. Данную точку зрения поддерживают и некоторые авторы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налог восстанавливается в период отгрузки товара на экспорт
Письмо Минфина России от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15
Разъяснено, что при экспорте с территории РФ в Республику Казахстан суммы НДС по приобретенным товарам, принятые к вычету до отгрузки (передачи) товаров на экспорт, подлежат восстановлению. Восстановление налога производится не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка (передача) товаров на экспорт.
Письмо Минфина России от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15
Разъяснено, что при реализации товаров на экспорт с территории РФ на территорию Республики Казахстан суммы НДС по приобретенным для таких операций товарам, принятые к вычету до отгрузки (передачи) товаров на экспорт, должны быть восстановлены не позднее того периода, в котором производится отгрузка (передача) товаров на экспорт.
Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-08/301
Ведомство разъяснило, что при экспорте оборудования, которое использовалось на территории РФ в облагаемых НДС операциях, принятые ранее к вычету суммы налога восстанавливаются пропорционально остаточной (балансовой) стоимости этого оборудования. Восстановление НДС производится не позднее того налогового периода, в котором оформляются таможенные декларации на вывоз.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-08/117
Письмо УМНС России по г. Москве от 09.10.2003 N 24-11/55368
Письмо УФНС России по Московской области от 28.11.2005 N 21-24-и/0553 "О восстановлении ранее возмещенного НДС при реализации товаров на экспорт"
Статья: Учет НДС при экспорте и импорте товаров (Каганова И.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 21)
Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103
Финансовое ведомство отмечает, что суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению при реализации данных товаров (работ, услуг) на экспорт не позднее налогового периода, в котором осуществлены отгрузка товара и оформление ГТД. Если отгрузка товаров и таможенное оформление происходят в разных налоговых периодах, то восстанавливать следует в периоде, в котором соблюдаются оба условия.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2007 N 19-11/13947
Статья: Налог придется вернуть в бюджет ("Российский налоговый курьер", 2008, N 10)
Статья: НДС при осуществлении внешнеторговых операций ("Налоговый вестник", 2008, N 1)
Статья: Комментарий к Письмам УФНС России по Московской области от 28.11.2005 N 21-24-и/0553 "О восстановлении ранее возмещенного НДС при реализации товаров на экспорт" и от 08.11.2005 N 21-27-и/0480 "Об учете расходов на строительство и вычете НДС, уплаченного при проведении первых этапов строительства" ("Московский бухгалтер", 2006, N 1)
Письмо ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ "О направлении разъяснений за II квартал 2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации)
Разъяснено, что за период, в котором продукция отгружена на экспорт, налогоплательщик должен восстановить сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету по данному товару.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.09.2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-20054/2005
Суд указал следующее: при реализации товаров в режиме экспорта НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в декларации за тот период, в котором товар отгружен на экспорт и оформлены ГТД.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Центрального округа от 06.09.2006 по делу N А09-3148/06-12
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2005 N А56-35984/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2005 N А56-35984/04
Позиция 2. Налог восстанавливается в период представления декларации
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2007 по делу N А79-160/2007
Суд указал, что гл. 21 НК РФ не предусмотрено восстановление налога в периоде отгрузки товара на экспорт. В связи с этим восстановление налога по товару, отгруженному на экспорт, в периоде подачи декларации признано законным.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2006 N КА-А41/6325-06 по делу N А41-К2-11275/03
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-6872/2006(27584-А70-14) по делу N А70-1450/7-06
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-6871/2006(27587-А70-14) по делу N А70-2796/7-06
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А52-4031/2007 (Определением ВАС РФ от 19.11.2008 N 12536/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о том, что восстановление налога по товару, отгруженному на экспорт, в периоде, когда собран полный комплект документов, подтверждающих ставку 0 процентов, не противоречит налоговому законодательству.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 по делу N А52-2348/2008 (Определением ВАС РФ от 07.04.2009 N 4027/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2008 по делу N А52-1047/2008 (Определением ВАС РФ от 31.03.2009 N 3654/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 по делу N А52-1217/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 по делу N А52-4609/2007 (Определением ВАС РФ от 27.02.2009 N 1333/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.05.2011
Автор отмечает, что точка зрения Минфина России о том, что налогоплательщик обязан восстановить НДС не позднее того квартала, в котором произошла экспортная отгрузка, не является единственно возможной. Альтернативный подход заключается в том, что налог следует восстанавливать в период представления декларации.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.11.2010
Автор приводит официальную позицию, противоположную ей судебную практику и приходит к следующему выводу. При экспорте оборудования, которое ранее использовалось в облагаемых НДС операциях, восстанавливать налог можно в периоде представления декларации и пакета документов, подтверждающих применение нулевой ставки. Однако автор предупреждает, что, учитывая позицию контролирующих органов, эту точку зрения придется отстаивать в суде. В этом случае налогоплательщик может воспользоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в его пользу.
Консультация эксперта, 2010
Автор указывает, что порядок восстановления НДС при экспорте товаров Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, налогоплательщик может восстановить налог в том периоде, в котором в декларации будет отражена экспортная операция. При этом автор предупреждает, что в данном случае не исключены споры с налоговыми органами.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.05.2008
Автор рассматривает противоположные точки зрения по вопросу о периоде восстановления налога по товару, отгруженному на экспорт, приводит судебную практику по данной спорной ситуации.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.10.2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.12.2006
Статья: Отдельные вопросы, связанные с применением законодательства по НДС ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 18)
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (КОГДА ЕСТЬ ПРАВО НА ВЫЧЕТ)
(ПО СТ. 171 НК РФ)
Также по этому вопросу см.
Практическое пособие по НДС