Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от ее имени.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров работ, услуг, их наименование, стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС. Являются ли ошибки в написании фамилии руководителя (главного бухгалтера) основанием для отказа в вычете, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений и работа автора, в которых указывается, что ошибки в написании фамилии руководителя не являются основаниями для отказа в вычете НДС.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2011 по делу N А66-3490/2010
Суд пришел к выводу, что пропуск одной буквы при указании фамилии руководителя контрагента в счете-фактуре при реальном характере хозяйственной операции, а также при наличии у лица соответствующих полномочий на подписание счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете.
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 по делу N А12-22561/2009
Суд указал, что ошибка в одной букве в фамилии руководителя, указанной в счете-фактуре, не считается нарушением ст. 169 НК РФ и не является основанием для отказа в применении вычета НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.04.2010 по делу N А44-4301/2009
Суд указал, что незначительные нарушения (описка в фамилии руководителя), допущенные при заполнении счетов-фактур, не являются достаточным основанием для лишения налогоплательщика права на вычеты НДС.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.07.2009 N Ф04-3915/2009(9842-А81-42) по делу N А81-4586/2008
Суд пришел к выводу, что наличие опечатки в счете-фактуре при написании фамилии руководителя не предусмотрено ст. 169 НК РФ в качестве основания для отказа в применении вычета по НДС.
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.08.2010 по делу N А57-21521/2009 (Определением ВАС РФ от 16.12.2010 N ВАС-16358/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что допущенные при оформлении счетов-фактур и иных документов опечатки в фамилии руководителя не являются достаточным основанием для признания сделки несостоявшейся и непринятия данных документов в подтверждение произведенных затрат.
Является ли нарушением ст. 169 НК РФ неправильное заполнение (незаполнение) граф счета-фактуры "Страна происхождения товара" и "Номер таможенной декларации", произошедшее по вине лица, которое ввезло товар на территорию РФ (пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ)?
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
Кроме того, в силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России, основанной на Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, указание неполной информации о номере таможенной декларации в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете НДС, если при проверке можно идентифицировать продавца, покупателя товаров, их наименование, стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие, что организация-покупатель не несет ответственности за отсутствие или неверное указание соответствующих данных в полученных счетах-фактурах.
Иная точка зрения, представленная в судебных решениях, заключается в том, что счета-фактуры, в которых не указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации, являются составленными с нарушениями, поэтому по ним нельзя заявить вычет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Незаполнение либо неверное заполнение граф счета-фактуры "Страна происхождения товара" и "Номер таможенной декларации" не является нарушением
Письмо Минфина России от 18.02.2011 N 03-07-09/06
Разъяснено, что указание неполной информации о номере таможенной декларации в графе 11 счета-фактуры (отсутствие порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров) не является основанием для отказа в вычете НДС. Это возможно в том случае, если при проверке инспекция может идентифицировать продавца и покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2012 по делу N А56-29740/2011
Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре номера ГТД, по которой импортный товар был ввезен на территорию Российской Федерации, а также техническая ошибка в наименовании страны происхождения товара не являются существенными нарушениями или недостатками оформления, влекущими отказ в применении вычетов по НДС.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2011 по делу N А53-5877/2011
Суд отклонил довод инспекции о несоответствии счета-фактуры требованиям ст. 169 НК РФ ввиду указания неверного номера ГТД, по которой товар был ввезен в Россию.
Как подчеркнул суд, инспекция не доказала, что налогоплательщик знал о неправильном указании поставщиком сведений о ГТД и о том, что действия налогоплательщика и контрагента являлись согласованными и направленными на получение необоснованной налоговой выгоды.
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2011 по делу N А55-1733/2011
Суд пришел к выводу о том, что отсутствие в счете-фактуре страны происхождения товара и номера ГТД не является основанием для отказа в вычете НДС и для признания дефектности данного счета-фактуры. У общества не было возможности проверить правильность заполнения указанных реквизитов, поскольку оно не располагало ни ГТД, ни доступом к таможенной базе данных. Суд при этом указал, что п. 5 ст. 169 НК РФ не предусматривает ответственности за неуказание или неправильное указание поставщиком товаров (работ, услуг) страны происхождения товара и номера ГТД.
Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2011 по делу N А40-114823/10-127-597
Суд указал, что налогоплательщик, покупающий товары, не может нести ответственность как за отсутствие в счетах-фактурах информации, предусмотренной пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, не указанной продавцом товара, так и за допущенные при указании соответствующих сведений ошибки. Следовательно, отсутствие в счетах-фактурах номера ГТД и страны происхождения товара не является основанием для отказа в возмещении НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2011 по делу N А56-65102/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 01.08.2011 по делу N А62-6726/2009
Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2011 по делу N А40-13676/11-20-61
По мнению инспекции, основания для применения вычета отсутствуют, поскольку в счете-фактуре нет данных о стране происхождения товара, номере ГТД. Суд отклонил этот довод, отметив, что товары приобретены у российской организации на внутреннем рынке и налогоплательщик не должен нести ответственность за недостоверные сведения, указанные в счете-фактуре его поставщиками.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2011 N КА-А40/9316-11 по делу N А40-3614/11-107-16
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2011 по делу N А65-28351/2010
Признавая неправомерным отказ налогоплательщику в вычете, суд отметил, что отсутствие в выставленных счетах-фактурах данных о стране происхождения товара и номере таможенной декларации в силу п. 5 ст. 169 НК РФ не является препятствием для применения вычетов.
Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2011 N КА-А40/8268-11 по делу N А40-85624/10-20-437
Суд отклонил довод инспекции о том, что, по сведениям базы ПИК "Таможня", объем товара, ввезенного по некоторым ГТД, не совпадает с объемом, указанным в счетах-фактурах. Суд постановил, что данное обстоятельство не является основанием для привлечения общества к налоговой ответственности в связи с тем, что оно не ввозило товар (оборудование) и в силу п. 5 ст. 169 НК РФ не может отвечать за достоверность номеров ГТД. Также суд отметил, что сведения в счетах-фактурах, выставленных обществу, полностью соответствуют сведениям в счетах-фактурах, им полученных. Кроме того, несоответствие объема товара, указанного в ГТД и базе данных ПИК "Таможня", не являющейся общедоступной, нельзя признать основанием для отказа в применении вычетов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2012 по делу N А56-14506/2011
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ сведения, предусмотренные пп. 13 и 14 данного пункта (страна происхождения товара, номер таможенной декларации), указываются в отношении товаров, страной происхождения которых Российская Федерация не является. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие сведений в предъявляемых им счетах-фактурах информации, содержащейся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2011 N КА-А40/17504-10 по делу N А40-19917/10-90-186
Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2011 N КА-А40/17755-10 по делу N А40-14415/10-115-123
Суд указал, что налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. В данном случае поставщик оборудования, выставивший обществу счета-фактуры, не ввозил товар в Российскую Федерацию, а приобрел его на внутреннем рынке. При этом в счетах-фактурах в графе 11 он указывал номер таможенной декларации в полном соответствии с данными, которые были представлены ему субпоставщиком. Таким образом, общество и его непосредственный контрагент не нарушали положения ст. 169 НК РФ. В связи с этим отказ в вычете по данному основанию неправомерен.
Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2010 N КА-А40/7143-10 по делу N А40-100366/09-4-643
Суд указал, что согласно п. 5 ст. 169 НК РФ сведения, предусмотренные пп. 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, их реализующий, отвечает только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Таким образом, отсутствие в базе данных ПИК "Таможня" сведений о ГТД не является основанием для отказа в вычете НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 01.03.2011 N КА-А40/963-11 по делу N А40-14417/10-90-146
Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2010 N КА-А40/5354-10 по делу N А40-99227/09-127-625 (Определением ВАС РФ от 26.10.2010 N ВАС-12046/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4018-11 по делу N А40-77621/10-142-402
Суд указал, что отражение другого номера ГТД, по которому ввозился товар, в базе данных ПИК "Таможня", не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов и не свидетельствует о недостоверности счета-фактуры.
Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2011 N КА-А40/17776-10 по делу N А40-170800/09-35-1264
Суд отклонил довод инспекции о необоснованном применении обществом вычетов по НДС, поскольку в счетах-фактурах нет сведений о номере ГТД и стране происхождения товара. При этом суд со ссылкой на ст. 169 НК РФ указал, что налогоплательщик не является лицом, реализующим товар, и не отвечает за отсутствие данных сведений в счете-фактуре.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 по делу N А05-4026/2010
Суд указал, что неверное указание в счетах-фактурах ГТД само по себе не свидетельствует о том, что товар фактически не перемещался через границу РФ. Обществом документально подтвержден факт приобретения данного товара. Покупатель не несет ответственности за отсутствие в счетах-фактурах информации, предусмотренной пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, которую не указал продавец. Также покупатель не несет ответственности и за допущенные ошибки при указании соответствующих сведений.
Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2010 N КА-А40/15436-10 по делу N А40-155462/09-126-1252
Суд установил, что полученные обществом счета-фактуры содержат ссылки на номера ГТД, отсутствующие в электронной базе данных ЦТУ ФТС России. Это послужило основанием для отказа налогоплательщику в вычетах НДС. Однако суд указал, что в силу пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие сведений о происхождении товара и номере ГТД в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Законодательство не обязывает покупателя проверять действительность указанного в выставленном ему счете-фактуре номера ГТД, на основании которой товар ввезен на территорию РФ и приобретен поставщиком.
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.2010 по делу N А49-755/2010
Суд указал следующее. Из содержания пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что ответственность за указание достоверных сведений о ГТД может нести только лицо, реализующее товары. При этом обязанность указания сведений о ГТД ограничивается обязанностью указать те сведения, которые содержались в предъявленных продавцу счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. В рассматриваемом случае общество является покупателем товаров, поэтому не может отвечать за достоверность сведений о ГТД, указанных его поставщиками.
Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2010 N КА-А40/12106-10 по делу N А40-1713/10-114-21
Суд отметил, что общество не может и не должно указывать в счетах-фактурах сведения о ГТД и стране происхождения товара при его реализации. Это объясняется тем, что в товаросопроводительных документах, полученных от поставщика, данные сведения отсутствуют.
Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2010 N КА-А40/10443-10 по делу N А40-1106/10-118-19
Суд отклонил довод инспекции о нарушении требований ст. 169 НК РФ к оформлению счетов-фактур. В данных счетах-фактурах отсутствовали в том числе номера ГТД и указание на страну происхождения товара. По мнению суда, представленные счета-фактуры подтверждают вычет НДС, поскольку содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 169 НК РФ.
Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2011 по делу N А68-896/10
Суд указал, что налогоплательщик не несет ответственности за отсутствие в счетах-фактурах сведений, предусмотренных пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ. Поэтому неверное указание контрагентом в счетах-фактурах номеров ГТД не является основанием для отказа в вычете налогоплательщику.
Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/15645-10 по делу N А40-10078/10-118-138
Суд указал, что п. 5 ст. 169 НК РФ не предусматривает ответственности налогоплательщика за неправильное указание поставщиком номеров ГТД.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 05.08.2010 N КА-А40/8461-10 по делу N А40-82733/08-90-424
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.2009 по делу N А32-955/2009-56/46
Суд указал, что пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ не требует указания номера ГТД с порядковым номером товара из графы 32 ГТД, обозначенным через знак дроби после ее номера. Ответственность за соответствие сведений в счетах-фактурах несет продавец, их выставивший. Поскольку общество не является участником внешнеэкономической сделки, у него отсутствует возможность проверить правильность заполнения указанных граф спорных счетов-фактур.
Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2009 N КА-А40/3636-09 по делу N А40-53949/08-117-192
Суд указал, что налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие данных, которые указаны в предъявляемых им счетах-фактурах, сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Организация не ввозила товар в РФ, поэтому она отвечает лишь за соответствие номера ГТД сведениям, которые получила при приобретении этого товара. За содержание счета-фактуры в части номера ГТД общество не отвечает.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2009 по делу N А56-47182/04
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2009 по делу N А32-14305/2008-3/204 (Определением ВАС РФ от 28.10.2009 N ВАС-13733/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 22.12.2011 по делу N 64-1366/2011
Суд разъяснил, что согласно п. 5 ст. 169 НК РФ покупатель не несет ответственности за неуказание в счетах-фактурах страны происхождения товара и номера ГТД, поэтому последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ, не применяются к налогоплательщику.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 08.08.2011 N КА-А40/8407-11 по делу N А40-123780/10-116-524
Постановление ФАС Московского округа от 25.02.2011 N КА-А40/46-11-2 по делу N А40-36263/10-140-241
Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2009 N КА-А40/8766-09 по делу N А40-95910/08-20-451
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2009 по делу N А56-15244/2007
Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2011 по делу N А40-13672/11-75-55
Суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик не имеет права на вычет, поскольку в счете-фактуре в графе "Страна происхождения товара" указано "Россия" и отсутствует номер ГТД. Суд установил, что товары приобретены у российской организации на внутреннем рынке. Общество не несет ответственности за недостоверные сведения, указанные в счете-фактуре его поставщиками. Также суд отметил, что в счете-фактуре есть все необходимые реквизиты, предусмотренные п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2010 N КА-А40/14949-10 по делу N А40-122266/09-90-767
Суд отклонил довод о том, что общество не имеет права принять НДС к вычету, поскольку в счете-фактуре не указана страна происхождения товара. Суд разъяснил, что в данной графе указываются сведения о товарах, страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, реализующий такие товары, несет ответственность только за соответствие сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям в полученных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.2009 по делу N А32-18956/2008-19/251 (Определением ВАС РФ от 15.10.2009 N ВАС-4352/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2009 по делу N А12-14104/2008 (Определением ВАС РФ от 25.05.2009 N ВАС-5993/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отметил, что налогоплательщик не может проверить правильность указанных поставщиком номеров ГТД в счетах-фактурах, так как не располагает ни этими ГТД, ни доступом к таможенной базе данных.
Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А41/4778-08 по делу N А41-К2-6497/07
Суд согласился с тем, что налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах данным, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Следовательно, указание в графе 10 счета-фактуры слов "Россия" или "РФ" не является нарушением порядка его заполнения.
Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/2227-08 по делу N А41-К2-4835/07
Суд пришел к выводу, что неправильное указание поставщиком номеров ГТД в счетах-фактурах, если иные сведения указаны верно и оплата товара подтверждена платежными документами, не является основанием для отказа в вычете по НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2008 по делу N А05-811/2007 (Определением ВАС РФ от 21.05.2008 N 6342/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал, что неверное отражение номера ГТД в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете, поскольку заявитель не несет ответственность за достоверность сведений, указанных в счете-фактуре поставщиком.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.02.2008 N Ф08-576/08-201А по делу N А32-14112/2007-48/280
Отсутствие в счете-фактуре сведений о стране происхождения товара не является основанием для отказа налогоплательщику в вычете.
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.11.2009 по делу N А55-4659/2009
Суд пришел к выводу, что в целях применения вычета законодательством не установлены последствия неверного указания ГТД в счетах-фактурах. Налогоплательщик не несет ответственности за правильность указания реквизитов документов, представленных при таможенном оформлении. При этом у него отсутствовала возможность проверить правильность указания поставщиком номеров ГТД в счете-фактуре, поскольку организация не располагала ни этими ГТД, ни доступом к таможенной базе данных.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1174/2008(1039-А46-14) по делу N А46-1843/2007
Суд отметил, что общество, выставив покупателю счет-фактуру без указания страны происхождения товара, не нарушило положений п. 5 ст. 169 НК РФ. В силу данной нормы налогоплательщик несет ответственность только за соответствие упомянутых сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, которые содержатся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Оформляем счет-фактуру правильно (Грищенко А.В.) ("Бухгалтерская отчетность организации", 2007, N 3)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2007 по делу N А56-18562/2006
Суд установил, что приобретенное налогоплательщиком оборудование ввезено в СССР и закуплено ткацкими фабриками в период действия государственного заказа. Значит, продавец мог не располагать сведениями о ввезенном товаре. Следовательно, налогоплательщик не может нести ответственность за данные нарушения.
Консультация эксперта, 2011
Автор указывает, что законодательство не обязывает покупателя проверять действительность указанного в выставленном ему счете-фактуре номера таможенной декларации. Поскольку покупатель не является лицом, реализующим товар, он не отвечает за отсутствие данных сведений в счете-фактуре.
Позиция 2. Незаполнение либо неверное заполнение граф счета-фактуры "Страна происхождения товара" и "Номер таможенной декларации" является нарушением
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.09.2011 по делу N А53-22812/2010 (Определением ВАС РФ от 29.02.2012 N ВАС-1127/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал правомерным отказ налогоплательщику в вычете, в том числе и на том основании, что в выставленном обществу счете-фактуре отсутствуют данные о стране происхождения товара и номере таможенной декларации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2009 N Ф09-5127/09-С2 по делу N А47-2217/2008
