Является ли нарушением тот факт, что в выписке банка указана сумма за минусом комиссии агента (пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров на экспорт для подтверждения ставки 0 процентов налогоплательщик в числе прочих документов обязан представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Возникает вопрос: является ли нарушением тот факт, что в выписке банка указана сумма за минусом комиссии агента?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, основанная на редакции ст. 165 НК РФ, действовавшей до 2011 г., заключается в том, что удержание агентом комиссии при реализации авиаперевозок не лишает налогоплательщика права на применение ставки НДС 0 процентов. В таком случае в инспекцию нужно представить дополнительные документы, подтверждающие сумму удержанной агентом комиссии. Есть судебные решения, в которых сделаны аналогичные выводы.

Вместе с тем некоторые суды, ссылаясь на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г., считают, что, если отсутствуют выписки банка на сумму выручки за услуги по международной авиаперевозке в части, составляющей комиссионное вознаграждение агентов, право на применение ставки НДС 0 процентов не может считаться подтвержденным.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Указание в выписке суммы за минусом комиссии агента не лишает налогоплательщика права на применение ставки НДС 0 процентов

 

Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-07-08/79

Финансовое ведомство разъяснило, что в случае неполного поступления выручки за услуги по перевозке пассажиров и багажа, связанного с удержанием иностранным посредником сумм комиссионного вознаграждения, налогоплательщик не утрачивает права на применение нулевой ставки НДС. При этом он должен представить документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2007, 17.04.2007 N КА-А40/2505-07 по делу N А40-43400/06-80-160

Суд указал: агентское вознаграждение удерживается из стоимости проданного билета, что исключает возможность предоставления выписок банка, свидетельствующих о зачислении на счета налогоплательщика в российских банках суммы комиссионного вознаграждения. Суд признал право на ставку 0 процентов, поскольку выручка получена обществом от агентов в полном объеме, что подтверждается выписками банка, отчетами агентов (расчетными письмами). В отчетах агентов указаны: полная сумма выручки, поступившая от пассажиров, размер агентского вознаграждения и сумма, подлежащая перечислению заявителю.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2007, 22.02.2007 N КА-А40/417-06 по делу N А40-12179/06-127-75

Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2007, 14.02.2007 N КА-А40/13445-06 по делу N А40-21899/06-111-107

Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2006 N КА-А40/10355-06 по делу N А40-73959/05-90-609

Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2006, 16.10.2006 N КА-А40/9953-06 по делу N А40-6039/06-115-60

 

Позиция 2. Указание в выписке суммы за минусом комиссии агента лишает налогоплательщика права на применение ставки НДС 0 процентов

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.12.2006 N А33-5989/06-Ф02-6714/06-С1 по делу N А33-5989/06

Суд отклонил доводы авиакомпании о невозможности представления выписок банка на сумму выручки за услуги по международной перевозке в части комиссионного вознаграждения агентов в связи с тем, что агенты реализовывали авиабилеты за наличный расчет. В силу положений пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ агент, получив оплату за билеты наличными, должен был зачислить их на счет в российском банке и представить налогоплательщику соответствующую выписку из банка о зачислении всей выручки, включая комиссионное вознаграждение.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.07.2006 N А33-18655/05-Ф02-3369/06-С1 по делу N А33-18655/05

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2006 N А33-18657/05-Ф02-3250/06-С1 по делу N А33-18657/05

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2006 N А33-17955/05-Ф02-3245/06-С1 по делу N А33-17955/05

Суд указал: представленные договоры, приложения к ним, счета-фактуры, сводные книги покупок сами по себе (в отсутствие выписок банка на сумму выручки за услуги по международной перевозке в части, составляющей комиссионное вознаграждение агентов) не подтверждают поступление выручки на счет налогоплательщика именно от контрагентов по договору. Следовательно, общество не подтвердило обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов.