Имеет ли значение для применения льготы по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ статус организации, продающей путевки?

 

Подпункт 18 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что от НДС освобождаются именно услуги, предусмотренные путевкой (курсовкой). Поэтому для применения льготы по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не важно, кто фактически реализует путевку - санаторно-курортная организация или нет. Есть примеры судебных решений, согласно которым от НДС освобождается реализация путевки независимо от того, какая организация фактически ее реализует. Аналогичной позиции придерживаются и некоторые авторы.

Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых высказана иная точка зрения: организация, не оказывающая санаторно-курортные услуги, не вправе применять льготу. Данное мнение поддерживают и некоторые авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Право на льготу имеют организации, реализующие путевки

 

Письмо Минфина России от 25.07.2005 N 03-04-11/174

В документе разъяснено, что услуги российских санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому при передаче сотрудникам фирмы на безвозмездной основе указанных санаторно-курортных путевок, оплаченных фирмой, НДС не уплачивается.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68

Статья: Здоровый отдых за счет работодателя ("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 10)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 N Ф04-3386/2006(23325-А27-31) по делу N А27-38636/2005-2

Суд пришел к следующему выводу: из буквального толкования пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что освобождена от налогообложения НДС именно услуга оздоровительной организации, включенная в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме. Таким образом, от НДС освобождаются не сами санаторно-курортные и оздоровительные услуги, оказываемые соответствующей организацией, а именно стоимость соответствующей путевки, которая включает в себя комплекс предоставляемых оздоровительных услуг. Поэтому реализация путевок не облагается НДС независимо от того, кто выступает их продавцом (при условии, что организация, не являющаяся оздоровительной, не включает в цену реализации стоимость услуг по приобретению и продаже этих путевок).

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37) по делу N А27-26560/05-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2005 N Ф04-8636/2005(17481-А27-25)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2005 N Ф04-3843/2005(12299-А27-25)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2005 N Ф04-6175/2005(14992-А27-15)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2005 N Ф04-6226/2005(15067-А27-15)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2005 N Ф04-8640/2005(17424-А27-25)

Консультация эксперта, 2006

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.07.2006

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2005 N А19-19631/05-40-Ф02-6494/05-С1

Суд сделал следующий вывод: пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС стоимость реализуемых путевок (курсовок), включающую в себя комплекс предоставляемых услуг, независимо от факта принадлежности санаторно-курортного, оздоровительного учреждения или учреждения отдыха на праве собственности именно налогоплательщику.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.10.2005 N А19-11130/05-30-Ф02-5061/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2005 N А19-31942/04-26-Ф02-5011/05-С1

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2005 N КА-А40/6669-05

Суд пришел к выводу, что пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС услуги, оказываемые организациями отдыха, а не организации соответствующей формы и принадлежности.

 

Консультация эксперта, 2008

Автор указывает, что в соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождение услуг от НДС не ставится в зависимость от формы собственности и ведомственной принадлежности организации, которая оказывает санаторно-курортные и оздоровительные услуги.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор разъясняет, что при передаче сотрудникам санаторно-курортных путевок, приобретенных организацией, НДС не уплачивается.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2008

 

Позиция 2. Право на льготу имеют только организации, оказывающие санаторно-курортные услуги

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05 по делу N А27-31250/2004-6

Суд указал, что при передаче обществом своим работникам путевок за 20 процентов от указанной на них номинальной стоимости общество не оказывало и не получало услуг санаторно-курортных организаций. Поэтому положения пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ в рассматриваемом случае неприменимы.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6932-08 по делу N А40-44551/07-108-256

Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6496-08 по делу N А40-52791/07-107-297

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2008 N КА-А40/6157-08 по делу N А40-54943/07-117-326

Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2008 N КА-А40/6113-08 по делу N А40-53902/07-107-308

Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2008 N КА-А40/4825-08 по делу N А40-48680/07-107-288

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 по делу N А56-26935/2006

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2005 N А05-1297/05-22

Право на льготу имеют только организации, непосредственно оказывающие санаторно-курортные, оздоровительные услуги, а также услуги отдыха при условии оформления названных услуг соответствующими бланками строгой отчетности.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 02.12.2005 N А14-3356-2005/82/25

Суд запретил организации, не являющейся санаторно-курортной, оздоровительной организацией или базой отдыха, применить льготу по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ при реализации путевок, приобретенных у базы отдыха.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.11.2007 N Ф08-7260/07-2708А по делу N А32-17771/2006-53/342

Суд установил, что налогоплательщик не относится к санаторно-курортным, оздоровительным организациям, и указал, что пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не предоставляет льготы посредническим организациям.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2008