Перекладання податків відбувається шляхом збільшення цін на розмір податку, у результаті чого реальним платником податків стає покупець товару.
Перевести податок у ціну вдається не завжди. Найчастіше це відбувається, якщо товар монопольний чи попит на нього не еластичний за ціною. Коли ж попит на товар еластичний, то незначне збільшення ціни викликає значне зменшення обсягу продажів. У такій ситуації перекладання податків на покупців неможливе.
Ухилення від сплати податків — це дії платників податків, спрямовані на несплату податків шляхом заниження доходу й оцінки майна чи їхнього повного приховання [25].
У західній фінансовій літературі для означення різнохарактерних видів ухилення від податків використовуються окремі терміни. Ті з них, що мають цілком легальний характер, виникають через недосконалість законодавства чи у результаті лобіювання у парламенті навмисне створених "податкових лазівок" (tax loopholes) для певних категорій платників, носять назву "tax avoidance" - уникнення, обхід податку.
Виходячи з особливостей нормо-творчості та юридичних казусів, створюваних економічно-комерційною практикою, ухилення такого виду не передбачає кримінального характеру, не є податковим злочином і припиняється внесенням відповідних змін у фіскальне і господарське право.
Крім того, уникнення від сплати податків може ґрунтуватись на основі податкового планування за допомогою використання законних пільг та механізмів, на детальному і досконалому знанні норм податкового законодавства і вірному їх застосуванні з метою побудови економічної діяльності таким чином, щоб виключити або зменшити розмір податкових зобов'язань або податкових платежів, тобто з метою їх оптимізації.
Нелегальне ухилення злочинним способом, яке переслідується законом, іменується "tax evasion" - ухилення від податку у незаконній формі. Ухилення такого роду є продуктом антидержавної поведінки податкоплатників у силу їхніх намірів чи створених їм умов.
Тобто, ухилення від сплати податкових платежів у бюджет можна віднести до двох основних категорій:
- легальні способи зменшення податкових платежів;
- податкові злочини.
Основу легальних способів зменшення податкових платежів складає те, що платники податків ухиляються від оподатковування, не порушуючи податкове законодавство.
Виділяють такі способи легального зменшення податкових платежів:
- податкове планування та оптимізація;
- використання невідповідностей в правовому і податковому законодавстві.
Податкове планування — це прогнозування суми податкових платежів у майбутньому періоді на підставі планованих техніко-економічних показників діяльності підприємства.
Податкова оптимізація — процес, що здійснюється суб'єктом господарської діяльності за допомогою сукупності планових дій, об'єднаних у єдину систему, і передбачає вибір оптимальних варіантів фінансово-господарської діяльності з метою зменшення податкових платежів і збільшення прибутковості [51].
Основні способи оптимізації податкових платежів:
- вибір оптимального виду господарської діяльності;
- вибір вигідного місця реєстрації і здійснення господарської діяльності;
- побудова різних схем господарювання;
- грамотне використання переваг, наданих чинним законодавством;
- використання можливостей господарських договорів;
- бездоганне ведення бухгалтерського та податкового обліку;
- використання найбільш економічних способів захисту порушених податкових прав.
Податкові злочини характеризуються тим, що платники податків ухиляються від їх сплати, порушуючи чинне законодавство.
Податкове правопорушення - це протиправна дія або бездіяння, що виявляється в невиконанні або в неналежному виконанні податкових зобов'язань, за які встановлюється відповідальність.
Аналіз практики дозволяє виділити найбільш загальні способи ухилення від сплати податків:
- неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою
податків, зборів (наприклад, декларацій, бухгалтерських звітів і балансів тощо);
- приховування (заниження) об'єктів оподаткування;
- заниження сум податків, зборів, які
підлягають сплаті у відповідний бюджет;
- завищення витрат на виробництво;
- незаконне використання пільг з оподаткування.
Поряд із загальними способами ухилення від сплати податків існує і ряд специфічних способів здійснення злочинів у галузі оподаткування:
- ухилення від сплати податків шляхом завищення витрат
на виконання робіт;
- ухилення від сплати податків шляхом виконання бартерних операцій без відображення їх у бухгалтерському
обліку;
- ухилення від сплати податків шляхом реалізації продукції
на адресу фіктивних фірм без передоплати і переведення
сум на дебіторську заборгованість;
- ухилення від сплати податків з використанням розрахунків
у готівковій формі і приховування розрахунків за допомогою
вексельного обігу;
- ухилення від сплати податків шляхом фіктивного експорту
товарів;
- ухилення від сплати податків шляхом оформлення фіктивних документів про передачу товару на зберігання;
- ухилення від сплати податків шляхом заниження кількості
і ціни товару (продукції), прийнятого суб'єктом підприємницької діяльності для наступної реалізації;
- ухилення від сплати податків шляхом оформлення документів, прийнятих на реалізацію товарів, і реалізація на
протязі довготривалого періоду необлікованих товарів;
- ухилення від сплати податків шляхом фальсифікації даних про кількість реалізованих товарів і отриманих грошових коштів;
- ухилення від сплати податків шляхом оформлення фальсифікованих документів про повернення товару, прийнятих
від суб'єктів підприємницької діяльності або громадян на
реалізацію.
Суттєвою технічною причиною ухилення від сплати податків є складність і суперечливість національного законодавства. Технічна складність оподаткування дозволяє платнику податків уникати платежів, не порушуючи закону. Це ускладнює і практику податкового контролю. Його результати прямо залежать від зрозумілості методик оподаткування, технічного забезпечення податкових перевірок, бухгалтерського обліку і звітності, системи обліку платників податків.
Найбільшої уваги у сучасних умовах потребує попередження податкових правопорушень у сферах:
- кредитно-фінансових відносин;
- зовнішньоекономічної діяльності;
- реалізації нафтопродуктів;
- імпорту і реалізації медичних препаратів;
- операцій з нерухомістю;
- виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції;
- операцій з чорними і кольоровими металами;
- торгівлі;
- грального бізнесу;
- виробництва і реалізації підакцизних товарів тощо.
Наявність правопорушень у сфері оподаткування пов'язана з тим, що податкова системи України почала формуватися і продовжує цей складний процес у непростий період переходу від командно-адміністративної економіки до економіки ринкового типу, який супроводжують кризові явища практично в усіх сферах суспільного життя, що призводить до поширення порушень податкового законодавства.
