Налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц в бюджет. Налогообложение – способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Принципы, функции, элементы налогов представлены на рисунке 5.7.
Классификация налогов. По способам взимания разделяют налоги прямые и косвенные. Прямые взимаются непосредственно с получателей дохода или имущества. Косвенные включаются в цену товара и взимаются при продаже товаров. По способу определения налоги подразделяют на пропорциональный, прогрессивный и регрессивный. Пропорциональный – ставка налога остается неизменной независимо от размера доходов. Прогрессивный – ставка возрастает по мере роста дохода. Регрессивный – ставка понижается по мере возрастания дохода. По уровню бюджета – общегосударственные и местные. По порядку использования – общие и целевые. Общие поступают в единую казну. Целевые имеют определенное назначение.
В РК налоговая система прошла три этапа реформирования. Закон "О налоговой системе в Республике Казахстан", принятый 24 декабря 1991 г. ознаменовал начало первого этапа. В Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали налоговую систему практически неуправляемой и неэффективной. Возникла так называемая "налоговая ловушка", когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них начали резко снижаться в результате сокращения базы обложения и ухода части предприятий в нелегальный сектор экономики.
Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординированной и комплексной налоговой политики. Исходя из этого в качестве основных идей налоговой реформы в Республике Казахстан были выдвинуты:
· стимулирование рыночных отношений: активная поддержка частного бизнеса; стимулирование реинвестирования получаемых доходов в предпринимательскую деятельность; подведение системы налогообложения под прочную и системную законодательную базу; создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;
· достижение справедливости в налогообложении: обеспечение социальной защиты малоимущих; создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
· учет национальных и территориальных интересов государства;
· стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.
· Второй этап. 24 апреля 1995 г был принят Указ президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", количество налогов в Казахстане было сокращено до 11.
Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивное налоговое законодательство. Нововведением стала отмена с июля 1997 г. кассового метода в налоговом учете и переход на метод начислений, который ужесточил финансовую дисциплину и создал условия для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем - и для отказа от них. Так, если в 1997 г. доля неденежных расчетов с бюджетом по налоговым и неналоговым поступлениям составляла 8,43%, в 1998 г. - уже 0,16%, то начиная с 1999 г. все расчеты с бюджетом в республике производятся "живыми деньгами".
Крупнейшие изменения затронули и механизм взимания налога на добавленную стоимость. В 1995 г. Казахстан перешел на зачетный метод взимания НДС, который основан на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) из суммы налога, начисленного по реализованной продукции, который не вызывает смещений в картине внутреннего производства и сбыта товаров и делает НДС абсолютно нейтральным по отношению к внешней торговле.
За период с 1993 г. уровень налоговой нагрузки как отношение доходов бюджета к ВВП выглядит следующим образом (табл. 5.1).
Таблица 5.1.
Уровень налоговой нагрузки в Республике Казахстан
| Рост ВВП в % к предыдущему году | Дефлятор ВВП в % к предыдущему году | Доходы бюджета, % ВВП | |
| 90,8 | 1330,6 | 28,1 | |
| 87,4 | 1646,7 | 24,8 | |
| 91,8 | 260,9 | 21,8 | |
| 100,5 | 138,9 | 17,5 | |
| 101,7 | 116,1 | 24,2 | |
| 98,1 | 105,7 | 21,9 | |
| 102,7 | 113,3 | 19,5 | |
| 109,8 | 117,4 | 22,6 | |
| 113,5 | 110,1 | 25,1 | |
| 109,5 | 105,3 | 22,6 |
Как видно, в последние годы доходы бюджета составляют в среднем 22-23% ВВП, что является показателем сравнительно небольшой налоговой нагрузки. Этому способствовало снижение ставок НДС и совершенствование методологии его взимания, уменьшение ставки социального налога, ввод специальных налоговых режимов, освобождение социальной сферы и некоммерческих организаций от корпоративного подоходного налога.
Вместе с тем значительно улучшились показатели собираемости налогов. За 1998-2002 гг. в 2 раза была уменьшена недоимка в целом по республике, составив на конец 2002 г. 8,7% к налоговым поступлениям за 2002 г. Коэффициент взыскания, рассчитанный как отношение суммы дополнительно взысканных налогов и платежей ко всей начисленной сумме, увеличился с 26% в 1998 г. до 38% в 2002 г.
Начиная с 1999 г. в республике был внедрен мониторинг наиболее крупных налогоплательщиков. Результатом внедрения мониторинга явился рост поступлений налогов от данной категории плательщиков и увеличение их доли в бюджете. Так, доля налогов от крупных налогоплательщиков в бюджете выросла с 33 до 48-52%, или с 6 до 9-11% к ВВП.
Следующим шагом по увеличению собираемости налогов стал контроль за трансфертным ценообразованием. Был принят закон "О государственном контроле при применении трансфертных цен". Согласно закону допускается отклонение применяемой цены на 10% рыночной цены, в противном случае доход налогоплательщика рассчитывается исходя из рыночных цен. С момента вступления в силу закона был проведен ряд проверок на предмет применения трансфертных цен в международных деловых операциях, а также отмечено существенное сближение средних экспортных цен на нефть и металлы с их мировыми котировками. Так, доля налогов от отрасли "добыча нефти и попутного газа" в общих поступлениях возросла с 7% в 1998 г. до 20% в 2002 г., от металлургической промышленности - от 1 до 5% соответственно.
Государство реализовывало комплексные шаги по налоговому стимулированию развития обрабатывающих секторов экономики. Так, правительством в 1999-2001 гг. был предпринят ряд мер государственной поддержки отечественных предприятий: введена нулевая ставка НДС на товары собственного производства, до 1 января 2003 г. продлены сроки уплаты налогов и штрафных санкций в отраслях машиностроения, текстильной, швейной, кожевенно-обувной, производства резиновых и пластмассовых изделий, химической промышленности сельхозтоваропроизводителям.
Структура доходов государственного бюджета за ряд лет в динамике выглядит следующим образом (табл. 5.2).
В настоящее время Республикой Казахстан заключено 34 конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и имущество.
Основным направлением совершенствования налогового законодательства республики является усиление администрирования сбора налогов. В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе Казахстана продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов. Налогоплательщик может сдавать налоговую отчетность в электронном виде.
Таблица 5.2
Структура доходов государственного бюджета
в динамике за 1995-2002гг.
| Налоговые поступления в том числе | 73,9 | 81,4 | 76,7 | 84,0 | 89,3 | 88,9 | 93,5 |
| Корпоративный подоходный | 16,7 | 9,9 | 10,1 | 13,9 | 27,9 | 29,1 | 28,8 |
| Индивидуальный подоходный | 12,6 | 10,2 | 7,9 | 9,0 | 8,7 | 8,4 | 9,1 |
| Социальный | - | - | - | 17,9 | 16,9 | 15,3 | 15,8 |
| Акцизы | 4,4 | 4,1 | 5,0 | 4,8 | 3,3 | 2,7 | 3,0 |
| Бонусы, роялти, доля РК | 2,5 | 4,1 | 2,6 | 2,3 | 3,6 | 5,7 | 4,8 |
| Неналоговые поступления | 8,9 | 4,0 | 5,0 | 6,8 | 6,6 | 8,0 | 5,4 |
| Доходы от операций с капиталом | 17,1 | 14,6 | 18,3 | 9,1 | 4,2 | 3,1 | 1,1 |
По состоянию на 29 августа 2003 г. 20 703 зарегистрированных "электронных" налогоплательщиков (5% действующих зарегистрированных налогоплательщиков), из них 12 тысяч налогоплательщиков Республики Казахстан, регулярно представляют налоговую отчетность в электронном виде, заверенную электронно-цифровой подписью налогоплательщика, имеют возможность удаленного просмотра персональных лицевых счетов в налоговом органе. Для увеличения количества "электронных" налогоплательщиков в Налоговом комитете МФ РК 6 дней в неделю работает электронная группа поддержки налогоплательщиков, предоставляющая консультацию и помощь налогоплательщикам по представлению налоговой отчетности в электронном виде.
В целях исключения случаев отнесения налога на добавленную стоимость в зачет по счетам-фактурам, выставленным неплательщиками налога на добавленную стоимость, на сайте Web-портала НК МФ РК www.taxkz.kz по адресу http://vat.taxkz.kz в разделе "Реестр плательщиков НДС" с 14 июля 2003 г. размещена поисковая система, целями которой является оперативное представление информации о налогоплательщиках, состоящих на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан. Обновление реестра плательщиков НДС на http://vat.taxkz.kz производится ежедневно до 10:00 времени г. Астана.
