Основным направлением выбытия материалов является использование в процессе производства.
Для документального оформления операций, связанных с выбытием материалов, применяются: лимитно-заборная карта, требование-накладная.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Фактическое выбытие материалов в производство отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и 29).
Если учетной политикой организации предусмотрен вариант отражения процесса приобретения (заготовления) материалов с использованием счетов 15 и 16, то сумма разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учетными ценами, учтенная на счете 16, подлежит списанию в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов, по которым ранее было отражено выбытие материалов дополнительной или сторнировочной записью.
Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Типовой журнал хозяйственных операций, связанных с выбытием материалов представлен в таблице 18.
Таблица 18 - Журнал хозяйственных операций, связанных с выбытием материалов
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списаны материалы по ученым ценам на: – нужды основного производства – нужды вспомогательного производства – общепроизводственные расходы – общехозяйственные расходы – исправление брака – нужды обслуживающих производств | |||
| Списываются отклонения между фактической себестоимостью и их учетными ценамами на: – нужды основного производства – нужды вспомогательного производства – общепроизводственные расходы – общехозяйственные расходы – исправление брака – нужды обслуживающих производств (либо сторнировочными записями в случае экономии) |
Контрольные вопросы
1. Приведите классификацию материально-производственных запасов.
2. Опишите правила формирования фактической стоимости материально-производственных запасов.
3. Какие виды оценок материалов при поступлении и списании применяются в учете?
4. Охарактеризуйте счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения материалов.
5. Охарактеризуйте порядок бухгалтерского учета материалов с применением и без применения 15 и 16 счетов.
6. Опишите порядок учета поступления материалов.
7. Опишите порядок учета использования материалов в производстве.
