В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально производственных запасов (МПЗ) принимаются активы, если они:
- используются в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи;
- предназначены для продажи;
- используются для управленческих нужд организации.
Таким образом, в состав материально производственных запасов входят сырье, материалы, готовая продукция и товары.
Для изготовления продукции используются сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. Они подвергаются технологической обработке и полностью потребляются за один производственный цикл, перенося свою стоимость на готовый продукт.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также контроль за их наличием и движением. В качестве единицы учета материально-производственных запасов может быть выбран номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.
Для организации учета материалов как составной части МПЗ необходима их группировка по определенным признакам:
1. В зависимости от назначения и роли в процессе производства материалы подразделяются на.
- сырье и материалы;
- вспомогательные материалы;
- покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали;
- возвратные отходы;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- строительные материалы;
- запасные части;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- прочие материалы.
Эта классификация используется для организации бухгалтерского учета материальных ресурсов, для этого на каждую группу открывается отдельный субсчет.
Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке (руда, уголь, газ).
Основные материалы – это продукт обрабатывающей промышленности, получаемый в процессе обработки исходного сырья.
Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту. Они могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства, содержания и обслуживания производственного оборудования. В зависимости от выполняемой роли и расхода в разных отраслях они рассматриваются как основные или вспомогательные.
Покупные или собственного производства полуфабрикаты – материалы, подвергшиеся определенной обработке, но еще не ставшие готовой продукцией.
Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества.
Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды.
Тара и тарные материалы не имеют отношения к процессу изготовления продукции, но, способствуя сохранности материалов при транспортировке и хранении, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и готовой продукции.
Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.
Инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности рассматриваются скорее не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на учет, но и погашения первоначальной стоимости.
2. По техническим свойствам обычно выделяют: черные металлы, трубы, цветные металлы, химикаты и т.д. Каждая группа подразделяется на подгруппы. Эта классификация служит для оперативного руководства работой предприятия. Она упрощает составление отчетов об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов.
На основе классификации предприятия разрабатывают перечень используемых ими материалов, где каждому наименованию присваивается номенклатурный номер. В номенклатуре указывается также единица измерения, шифр, учетная цена материалов, т.е. составляется номенклатура-ценник, которая является организующей основой всего материального учета на предприятии. Номенклатурный номер материала указывается во всех приходных и расходных документах. Это предупреждает пересортицу, ошибки, упрощает технику учетной работы.
Виды оценок материалов
Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их изготовления.
Фактическая себестоимость материалов зависит от варианта их поступления в организацию.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
· таможенные пошлины;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
· затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменение фактической себестоимости материально-производственных запасов происходит в результате;
- снижения цены в течение года;
- частичного устаревания;
- потери первоначального качества.
Так, материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей относится к оценочным резервам и образуется за счет финансовых результатов организации (за счет прочих расходов) на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
