Поступление материалов может осуществляться по следующим основным направлениям:
· приобретение за плату;
· изготовление собственными силами;
· безвозмездное получение;
· оприходование излишков, выявленных по результатам инвентаризации.
Все материальные ценности, поступающие в организацию, должны быть своевременно приняты к учету.
Для документального оформления операций по учету материалов должны применяться первичные учетные документы, отвечающие требованиям статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, такие как Приходный ордер, Акт о приемке материалов, Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, Требование-накладная, Карточка учета материалов.
Учет наличия и движения материалов, принадлежащих организации на праве собственности, осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета в соответствии с рассмотренной выше классификацией материалов.
В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 10 «Материалы» необходимо вести по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам).
В бухгалтерском учете возможно два варианта отражения в учете процесса приобретения (заготовления) материалов:
· с использованием специальных синтетических счетов: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (1-й вариант);
· без использования вышеназванных счетов (2-й вариант).
Различие между этими вариантами заключается в порядке формирования фактической себестоимости материалов. При первом варианте фактическая себестоимость материалов формируется на двух синтетических счетах: 10 «Материалы» (по учетным ценам) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам), при втором – исключительно на счете 10 «Материалы».
Таким образом, учет материалов на счете 10 «Материалы» возможен в двух оценках:
- по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
- по учетным ценам с выделением субсчета отклонений.
В случае использования организацией счетов 15 и 16 в течение отчетного месяца на основании расчетных документов поставщиков, перевозчиков и других лиц, а также внутренних документов организации делается запись по дебету счета 15 и кредиту разных счетов (20, 23, 60, 71, 76 и др.), в зависимости от источника поступления материалов, и от характера расходов по их заготовлению и доставке. Принятие к учету (оприходование) материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью: Д-т 10 - К-т 15 по учетным ценам.
Сопоставляя кредитовую сторону счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с дебетовой, выявляют отклонения в стоимости материалов. Отклонения в стоимости материалов могут быть положительными, когда фактическая себестоимость материалов превышает их стоимость по учетным ценам, и отрицательными, когда фактическая себестоимость материалов ниже их стоимости по учетным ценам. Выявленные в конце месяца на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отклонения списываются в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Таким образом, на конец отчетного месяца остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает наличие материалов в пути.
Если организация выбирает вариант отражения процесса заготовления материалов без использования счетов 15 и 16, то принятие к учету материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту различных счетов в зависимости от направления поступления ценностей и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие (60, 20, 23, 29, 71, 91 и т.п.).
Приобретение материалов организацией может осуществляться в рамках нескольких видов гражданских договоров (договора купли-продажи, поставки, розничной купли-продажи, мены и др.).
Приобретение материалов за плату отражается записью: Д-т 10 (15) - К-т 60 (при приобретении материалов у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оптовую торговлю и неторговые операции) или Д-т 10 - К-т 71 (при приобретении материалов через подотчетных лиц).
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:
а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;
б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";
в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
Для учета НДС по полученным материалам в случае его выделения в товаросопроводительных документах поставщика предназначен счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», к которому открывается отдельный субсчет.
Материалы могут изготавливаться собственными силами подразделений организации (подразделениями основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств).
Принятие к учету материалов, изготовленных собственными силами, отражается в бухгалтерском учете в зависимости от принятого в учетной политике варианта оценки готовой продукции в аналитическом учете:
· если готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, производится запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета затрат (20, 23 и 29);
· если готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, производится запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Принятие к учету материалов, изготовленных собственными силами, оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения.
Безвозмездное получение материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Согласно бухгалтерским правилам, безвозмездное получение материалов признается прочими доходами по мере списания или прочего выбытия материалов. Признание доходов по безвозмездно полученным материалам отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Поступление материалов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается записью: Д-т 10 (15) -К-т 75.
Типовой журнал хозяйственных операций, связанных с поступлением материалов представлен в таблице 17.
Таблица 17 - Журнал хозяйственных операций, связанных с поступлением материалов
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Учет материалов без использования счетов 15 и 16 | |||
| На основании документов поставщика оприходованы материалы по покупной стоимости | |||
| Поступили материалы в качестве вклада в уставный капитал | |||
| Получены материалы безвозмездно | |||
| Оприходованы материалы, полученные при разборке и демонтаже основных средств | |||
| Транспортные расходы включены в стоимость материалов | |||
| Суммы командировочных расходов, связанных с заготовлением и приобретением материалов, включены в стоимость этих материалов | |||
| Услуги посреднических организаций (услуги консультантов) включены в первоначальную стоимость материалов | |||
| Отражен НДС по оприходованным материалам | 60, 76, 71 | ||
| Учет материалов с использованием счетов 15 и 16 | |||
| Затраты на заготовление и приобретение материальных запасов по покупным ценам (без НДС и акцизов) | 60, 71 | ||
| Поступили материалы в качестве вклада в уставный капитал | |||
| Получены материалы безвозмездно | |||
| Оприходованы материалы, полученные при разборке и демонтаже основных средств | |||
| Транспортные расходы включены в стоимость материалов | |||
| Суммы командировочных расходов, связанных с заготовлением и приобретением материалов, включены в стоимость этих материалов | |||
| Отражен НДС по оприходованным материалам | 60, 76, 71 | ||
| На склад поступили материалы по учетным ценам | |||
| Списана сумма превышения учетной стоимости над фактической | |||
| Списана сумма превышения фактической стоимости над учетной |
