Б. Счета доверительного управления. Рисунок 8. 4. Форма представления данных по счетам доверительного управления в балансовом отчете

Номер счета	Наименование балансового счета	в рублях	ин.валю- та в рублевом эквива- ленте	Всего

Рисунок 8.4. Форма представления данных по счетам доверительного управления в балансовом отчете

Как уже отмечалось, годовой бухгалтерский отчет составляется коммерческим банком в соответствии с ежегодно публикуемыми указаниями Центрального банка. Указания ЦБ РФ от 17 декабря 1997 г. N 78-У “О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 1997 год” предусматривали формирование баланса кредитной организации как в старом, так и в новом масштабе цен. По два экземпляра балансов коммерческие банки представляют в территориальные учреждения Банка России. Заверенные печатью управления делами, общего отдела или канцелярии территориальных учреждений и подписью специально уполномоченного на это специалиста экземпляры возвращаются банку для последующего предъявления аудиторской фирме, привлекаемой кредитной организацией для подтверждения их достоверности. Подтвержденный аудиторской фирмой баланс используется для публикации в открытой печати. Форма этого баланса представлена на

БАЛАНС КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ _____________________________ (полное название с указанием официально установленного сокращенного названия) НА 1 ЯНВАРЯ 1998 ГОДА регистрационный номер _____________ БИК Код ______________ адрес _____________________________________ (полный юридический) (тыс. руб.) ------------------------------------------------------------------ | Актив | | |------------------------------------------------+---------------| | 1 | 2 | |------------------------------------------------+---------------| |1. Остатки на счетах в Центральном Банке, касса| | |и приравненные к ней средства | | |1.1. в том числе депонированные обязательные| | |резервы | | |2. Средства в кредитных организациях | | |3. Вложения в государственные долговые| | |обязательства | | |4. Ценные бумаги для перепродажи | | |5. Кредиты организациям, населению и лизинг| | |клиентам | | |5.1. в том числе кредитным организациям | | |6. Резервы на возможные потери по ссудам | | |7. Чистые кредиты и лизинг клиентам (ст. 7 = ст.| | |5 - ст. 6) | | |8. Основные средства и нематериальные активы | | |9. Долгосрочные вложения в ценные бумаги | | |10. Прочие активы | | |11. Всего активов | | |------------------------------------------------+---------------| | Пассив | | |------------------------------------------------+---------------| |I. Собственные источники | | |1. Уставный капитал (фонд) | | |2. Прочие фонды и другие собственные источники | | |3. Прибыль (+) / убыток (-) отчетного года | | |4. Использовано прибыли в отчетном году | | |5. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного| | |года | | |6. Всего собственных источников | | |------------------------------------------------+---------------| |II. Обязательства | | |7. Кредиты, предоставленные Центральным Банком | | |8. Средства кредитных организаций | | |9. Средства клиентов, включая вклады населения | | |10. Выпущенные кредитной организацией долговые| | |обязательства | | |11. Прочие обязательства | | |12. Всего обязательств | | |------------------------------------------------+---------------| |III. | | |13. Прочие пассивы | | |------------------------------------------------+---------------| |14. Всего пассивов | | |------------------------------------------------+---------------| |Внебалансовые статьи | | |Исполнительные документы, предъявленные| | |кредитным организациям | | |Безотзывные обязательства кредитной организации | | |Гарантии, поручительства, выданные кредитной| | |организацией | | ------------------------------------------------------------------

Рисунок 8.5. Форма годового баланса кредитной организации.

Важным показателем пассива баланса является наличие прибыли как результата финансовой деятельности банка. В конце года после сдачи годового бухгалтерского баланса банками в течении января должны быть перенесены финансовые результаты деятельности за год (прибыль или убыток), отраженные на балансовых счетах N 70301 "Прибыль отчетного года" и N 70401 "Убытки отчетного года", на балансовые счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" и N 70402 "Убытки предшествующих лет", а остаток балансового счета N 70501 "Использование прибыли отчетного года" (прибыльные кредитные организации) - на балансовый счет N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

После утверждения годового отчета учредителями банка, счета N 70302 и 70502 также будут закрыты путем отнесения не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями (создание фондов экономического стимулирования, выплата дивидендов, пополнение уставного фонда и пр.). Этот процесс называется “реформацией баланса”.

Таковы основные особенности составления годового баланса коммерческого банка. Далее перейдем к рассмотрению баланса, являющегося формой общей финансовой отчетности. Эта форма балансового отчета, называемая “Агрегированный балансовый отчет”. Она составляется в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 N 17, представляется, начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года. Как отмечается в этой инструкции, ее целью является создание с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности необходимой базы данных, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка. Агрегированный балансовый отчет представляется в территориальные учреждения Банка России с ежемесячным, ежеквартальным и годовым финансовым отчетом банка. Ежегодно формируемый агрегированный балансовый отчет входит в публикуемую отчетность банка.

При составлении этого отчета остатки по балансовым счетам банка группируются в специальные статьи балансового отчета. Для приведения в соответствие полученных данных с международными принципами ведения бухгалтерского учета, в частности с принципом наращивания доходов и расходов, в эти статьи вводятся необходимые корректировки. Форма агрегированного балансового отчета представлена на Рисунке 8.6.

Банковская отчетность Код формы документа по ОКУД 0409113 ------------------------------------------------------ |Код территории| Код кредитной организации | | по СОАТО |-------------------------------------| | | по ОКПО |регистрационный номер| БИК | |--------------+---------+---------------------+-----| | | | | | ------------------------------------------------------ АГРЕГИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ПО СОСТОЯНИЮ НА "__" ____________ 199_ Г. Наименование кредитной организации _______________________________ Почтовый адрес ___________________________________________________ Форма N 113 Ежемесячная тыс. руб. ------------------------------------------------------------------ |Статьи балансового отчета|Балансовые счета |Пред-|Коррек- |Окон-| | | |вари-|тировки |ча- | | | |тель-|--------|тель-| | | |ные |плюс|ми-|ные | | | |дан- | |нус|дан- | | | |ные | | |ные | | | | | | |БО | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| | А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |АКТИВЫ | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |1. Денежные средства и| | | | | | |счета в Центральном банке| | | | | | |РФ | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |2. Государственные| | | | | | |долговые обязательства | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |3. Средства в банках | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |4. Чистые вложения в|ст. 4.1 - ст. 4.2| | | | | |ценные бумаги для| | | | | | |перепродажи | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |4.1. Ценные бумаги для| | | | | | |перепродажи (балансовая| | | | | | |стоимость) | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |4.2. Резерв под возможное| | | | | | |обесценение ценных бумаг | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |5. Ссудная задолженность | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |6. Аренда с правом| | | | | | |последующего выкупа | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |7. Резервы под возможные| | | | | | |потери | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |8. Чистая ссудная|ст. 5 + ст. 6 - | | | | | |задолженность и лизинг |ст. 7 | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |9. Возмещение разницы| | | | | | |между расчетным и| | | | | | |созданным резервом на| | | | | | |возможные потери по| | | | | | |ссудам в 1994 году | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |10. Основные средства,| | | | | | |хозяйственные затраты и| - | | | | | |нематериальные активы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |11. Чистые долгосрочные|ст. 11.1 - | | | | | |вложения в ценные бумаги|ст. 11.2 | | | | | |и доли | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |11.1. Долгосрочные| | | | | | |вложения в ценные бумаги| | | | | | |и доли (балансовая| | | | | | |стоимость) | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |11.2. Резерв под| | | | | | |возможное обесценение | | | | | |ценных бумаг | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |12. Наращенные доходы,| | | | | | |авансовые расходы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |13. Прочие активы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |14. ВСЕГО АКТИВОВ |ст. ст. 1 + 2 + | | | | | | |3 + 4 + 8 + 9 + | | | | | | |10 + 11 + 12 + 13| | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |ПАССИВЫ | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |15. Кредиты, полученные| | | | | | |банками от Центрального| | | | | | |банка РФ | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |16. Средства банков | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |17. Средства клиентов | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |17.1. в том числе вклады| | | | | | |физических лиц | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |18. Наращенные расходы и| | | | | | |авансовые доходы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |19. Выпущенные долговые| | | | | | |обязательства | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |20. Прочие обязательства | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |21. Резервы под возможные| | | | | | |потери по расчетам с| | | | | | |дебиторами, риски и| | | | | | |обязательства | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |22. ВСЕГО|ст. (15 + 16 + | | | | | |ОБЯЗАТЕЛЬСТВ |17 + 18 + 19 + | | | | | | |20 + 21) | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |23. Уставный капитал -|ст. ст. 23.1 + | | | | | |(Средства акционеров|23.2 | | | | | |(участников)), в т.ч.: | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |23.1. Зарегистрированные| | | | | | |обыкновенные акции и доли| | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |23.2. Зарегистрированные| | | | | | |привилегированные акции | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |24. Собственные акции,| | | | | | |выкупленные у акционеров| | | | | | |(участников) | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |25. Эмиссионный доход | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |26. Фонды и прибыль,| | | | | | |оставленная в| | | | | | |распоряжении банка | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |27. Переоценка основных| | | | | | |средств | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |28. Чистая прибыль| | | | | | |(убыток) отчетного| | | | | | |периода | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |29. Дивиденды,| | | | | | |начисленные из прибыли| | | | | | |текущего года | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |30. Распределенная| | | | | | |прибыль (исключая| | | | | | |дивиденды) | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |31. Нераспределенная|ст. 28 - ст. 29 -| | | | | |прибыль |ст. 30 | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |32. Расходы, влияющие на| | | | | | |собственные средства | - | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |33. Всего собственных|ст. (23 + 25 + | | | | | |средств |26 + 31) - | | | | | | |ст. 24 - ст. 32 | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |34. Всего пассивов |ст. ст. 22 + 27 +| | | | | | |33 | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |ВНЕБАЛАНСОВЫЕ | | | | | | |ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |35. Безотзывные| | | | | | |обязательства банка | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |36. Гарантии, выданные| | | | | | |банком | | | | | | ------------------------------------------------------------------ Руководитель (Ф.И.О.) Главный бухгалтер (Ф.И.О.) Исполнитель (Ф.И.О.) телефон:

Рисунок 8.6. Форма агрегированного балансового отчета

В Инструкции N 17 содержатся разъяснения по каждой статье агрегированного балансового отчета, входящего в состав общей финансовой отчетности, а именно:

Статья 1. "Денежные средства и счета в Центральном банке РФ": наличные средства, в том числе иностранные банкноты и монеты, а также дорожные чеки, купленные у клиентов и неклиентов, подлежащие оплате эмитировавшими их институтами, драгоценные камни и все активы банка в Центральном банке РФ.

Статья 2. "Государственные долговые обязательства": сумма средств, вложенных в обязательства, выпущенные Министерством финансов РФ.

Статья 3. "Средства в банках": отражение операций с другими банками (кроме кредитования).

Статья 4. "Чистые вложения в ценные бумаги для перепродажи": стоимость ценных бумаг, учитываемых по балансовой стоимости за минусом резерва под возможное обесценение ценных бумаг.

Статья 4.1. "Ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость)": стоимость ценных бумаг, учитываемых по балансовой стоимости, эмитированных как банками, так и другими предприятиями и организациями, и подлежащих перепродаже в течение шести месяцев от даты их приобретения. По данной статье также учитывается стоимость приобретенных долговых обязательств по операциям РЕПО.

Статья 4.2. "Резерв под возможное обесценение ценных бумаг": сумма резерва, созданного в результате переоценки вложений банка в ценные бумаги.

Статья 5. "Ссудная задолженность": все ссуды и другая ссудная задолженность клиентов, приравненных к ссудной.

Статья 6. "Аренда с правом последующего выкупа": активы, переданные банком в аренду с правом последующего выкупа по договору, оформленному с одним из следующих четырех условий:

1) арендатор становится собственником оборудования по истечении срока действия договора аренды;

2) арендатор обладает опционом на покупку оборудования по цене, значительно уступающей его рыночной стоимости в омент заключения опционной сделки;

3) арендатор осуществляет арендные платежи в течение периода времени, по крайней мере, равного 75% от установленного срока эксплуатации (общего срока износа) оборудования;

6) текущая стоимость арендных платежей, обозначенная в контракте, составляет не менее 90% цены покупки оборудования.

Статья 7. "Резервы под возможные потери": создаются под всю ссудную задолженность клиентов (банков) с учетом коэффициента ее кредитного риска.

Статья 9. "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом под возможные потери по ссудам в 1994 году": остаток по балансовому счету 61404, отражающий невозмещенную разницу между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.

Статья 10. "Основные средства, хозяйственные затраты и нематериальные активы": остаточная стоимость основных средств (за исключением активов, переданных арендатору по договору аренды с правом последующего выкупа), нематериальных активов, а также расходы по арендованной собственности.

Статья 11. "Чистые долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли": долгосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги, вложения банка (в акции, доли) за минусом резерва под возможное обесценение ценных бумаг.

Статья 12. "Наращенные доходы и авансовые расходы": в предварительные данные включаются произведенные авансовые расходы. Авансовыми расходами являются расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. В окончательные данные по этой статье включена расчетная величина наращенных процентов (доходов) к получению (отражаемая в корректировках).

Статья 13. "Прочие активы": прочие активы, в том числе вложения в драгоценные металлы, немонетарное золото, стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов за минусом износа, дивиденды, выплаченные или подлежащие выплате из прибыли предыдущего года. В эту статью также включены счета, отражающие расчеты головного офиса с филиалами.

Статья 15. "Кредиты, полученные банками от Центрального банка РФ": все обязательства банка перед Центральным банком Российской Федерации.

Статья 16. "Средства банков": средства, привлеченные в качестве кредитов и депозитов, а также корреспондентские счета других банков, размещенные или открытые в банке.

Статья 17. "Средства клиентов": средства на расчетных и текущих счетах, а также депозиты клиентов (юридических и физических лиц).

Статья 17.1. "в том числе вклады физических лиц": привлеченные во вклады средства физических лиц.

Статья 18. "Наращенные расходы и авансовые доходы": полученные авансовые платежи, т.е. поступившие на счет банка средства, подлежащие учету в качестве доходов в будущих отчетных периодах, и расчетная величина наращенных процентов (расходов) к уплате на отчетную дату, т.е. суммы, срок которых еще не наступил (например, будущие обязательства по выплате процентов по привлеченным средствам (выпущенным банком долговым обязательствам)).

Статья 19. "Выпущенные долговые обязательства": средства, привлеченные за счет размещения собственных ценных бумаг (кроме акций, выпущенных для формирования уставного капитала).

Статья 20. "Прочие обязательства": кредиторская задолженность и прочие пассивы, в том числе по расчетам головного офиса с филиалами.

Статья 21. "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства": резерв под прогнозируемые будущие потери в периодах, следующих за отчетным, исключая резерв под возможные потери по ссудам

Статья 23. "Уставный капитал (средства акционеров (участников))". Статья 23.1. "Зарегистрированные обыкновенные акции и доли": номинальная стоимость размещенных обыкновенных акций (долей) у акционеров (участников) банка.

Статья 23.2. "Зарегистрированные привилегированные акции": номинальная стоимость размещенных банком привилегированных акций.

Статья 24. "Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников)": собственные акции, выкупленные банком у акционеров (участников).

Статья 25. "Эмиссионный доход": средства, полученные от размещения акций по цене выше их номинальной стоимости.

Статья 26. "Фонды и прибыль, оставленная в распоряжении банка": прибыль прошлых лет, не распределенная между участниками банка.

Статья 27. "Переоценка основных средств": результат переоценки основных средств в соответствии с постановлениями Правительства.

Статья 28. "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода": сумма прибыли или убытка.. По данной статье учитываются курсовые разницы, влияющие на прибыль текущего периода.

Статья 29. "Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года": сумма начисленных или выплаченных дивидендов, относящаяся к отчетному периоду.

Статья 30. "Распределенная прибыль (исключая дивиденды)": сумма распределенной прибыли отчетного периода, направленная на пополнение фондов банка, уплату налогов, создание необходимых резервов.

Статья 31. "Нераспределенная прибыль": сумма прибыли, оставшаяся в распоряжении банка после выплаты всех налогов и создания необходимых резервов, которая впоследствии также может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам) или на пополнение фондов банка.

Статья 32. "Расходы, влияющие на величину собственных средств" кредитной организации включают предстоящие расходы по операциям с хозрасчетными предприятиями и организациями и расходы по процентам, начисленным за кредитные операции с нарушением срока выплаты и без нарушения срока выплаты процентов, и проч.

Статья 35. "Безотзывные обязательства банка": все безотзывные обязательства банка, сопряженные с риском (остаток неиспользованного лимита по открытым кредитным линиям, обязательства, вытекающие из фьючерсных и форвардных контрактов, обязательства по сделкам РЕПО, включая фирменные продажи с опционом на обратную покупку и т.п.).

Статья 36. "Гарантии, выданные банком": все сделки, которые подтверждают обязательства банка в отношении третьей стороны (гарантии, документарные экспортные аккредитивы, индоссаменты в связи с переучетом и акцептом переводных векселей, поручительства и заложенные в виде обеспечения активы от имени третьих лиц и прочие условные обязательства).

В целях экономии места на рисунке в представленной форме агрегированного балансового отчета не заполнена графа “Балансовые счета”. Она содержит перечень номеров балансовых счетов, участвующих в формировании соответствующей статьи балансового отчета. Не заполнены на рисунке и графы “Корректировки”, которые содержат условные обозначения заранее подготовленных корректировок, используемых для правки предварительно рассчитанных данных по статьям балансового отчета. Значения таких корректировок представляются вместе с балансовым отчетом в виде специальной таблицы корректировок.