5. Проверка качества обеспечения выданных ссуд.
Проверка правильности оформления кредитного договора и пролонгации кредита.
7. Проверка полноты, своевременности и обоснованности процентных ставок.
10. Аудит кредитных линий.
11. Особенности аудита ссуд в виде «овердрафта».
1. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по кредитованию.
Проверка правильности и полноты формирования резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
12.Проверка организации работы банка с просроченной задолженностью
Контрольные вопросы и задания
1.Перечислите основные нормативно-правовые документы для аудита ссудных операций банка.
2.Цель и задачи аудиторской проверки кредитного портфеля?
3.Назовите основные документы, запрашиваемые аудиторами у банка для проверки ссудных операций.
4.Назовите основные этапы проверки кредитного портфеля коммерческого банка.
5.Как оценивается кредитный риск по конкретной ссуде и кредитному портфелю коммерческого банка?
6.Перечислите основные направления и этапы аудита кредитов в форме кредитных линий и овердрафтов в сравнении с аудитом разовых кредитов.
7.Назовите направления и этапы проверки правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете банка текущих и просроченных процентов по кредитам.
8.В чем состоит аудит качества кредитного портфеля банка? Какие документы здесь используют аудиторы?
9.По каким направлениям проверяется обеспеченность кредитов?
10.Назовите задачи и направления аудита срочных и просроченных кредитов.
11.Как проверяется организация работы коммерческого банка с просроченной ссудной задолженностью?
Самостоятельно составьте примерные программы аудита
-кредитных операций банка для корпоративных клиентов
- кредитных операций банка для физических лиц
- программу оценки качества исковой работы банка.
Тематика докладов и рефератов
1. Аудит кредитных операций в соответствии с МСФО.
2. Кредитные риски и возможные пути их снижения.
3. Особенности аудита выдачи и погашения отдельных видов банковских кредитов.
4. Оценка качества и надёжности обеспечения выданных ссуд.
5. Оценка кредитной политики банка и качества управления кредитными рисками.
Задача 7.1
Проверьте правильность отражения ссудных операций в учете. 1. Выдана ссуда ОАО «Терек» на срок 1,5 года под гарантию третьего лица (ОАО «Терек» имеет расчетный счет в этом банке):
Д-т сч. 45207 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 1 года до 3 лет» 20000 руб.
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 20000 руб.;
Д-т сч. 91305 «Полученные гарантии
и поручительства» 30000 руб.
К-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» 30000 руб.
2. Погашена ссуда ООО «Луч» (имеющего расчетный счет в данном банке) сроком на 6 месяцев, выданная под залог здания офиса: Д-т сч. 40702 «Счета негосударственных организаций.
Коммерческие организации» 10000 руб.
К-т сч. 45207 «Кредиты, предоставленные
негосударственным коммерческим организациям
на срок от 1 года до 3 лет» 10000 руб.;
Д-т сч. 91307 «Имущество, принятое в залог
по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» 29000 руб.
К-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции
с пассивными счетами при двойной записи» 29000 руб.
3. Пролонгирована ссуда ООО «Темп» на 45 дней, выданная ранее на срок от 91 до 180 дней:
Д-т сч. 45809 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности» 26000 руб.
К-т сч. 40702 «Счета негосударственных организаций.
Коммерческие организации» 26000 руб.
4. Списана просроченная задолженность ЗАО «Артемида» по кредиту, выданному ранее на срок 3 мес:
Д-т сч. 45806 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»
К-т сч. 44603 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности на срок до 30 дней»
20000 руб.
Задача 7.2
Проверьте правильность отражения ссудных операций в учете: а) выдана ссуда ОАО «Импекс» на срок 1,5 года под гарантию третьего лица. ОАО «Импекс» является клиентом банка:
Д-т сч. 45207 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
на срок от 1 года до 3 лет» 70000 руб.
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 70000 руб.;
Д-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» 7000 руб. К-т сч. 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» 7000 руб.;
б) пролонгирована ссуда ОАО «Импекс» на 30 дней (проценты были уплачены вовремя):
Д-т сч. 45809 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам ипрочимразмещенным средствам коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности» 70000 руб.
К-т сч. 40702 «Счета негосударственных организаций. Коммерческие организации» 70000 руб.;
б) погашена ссуда ОАО «Импекс», выданная ранее сроком на 3 года под залог имущества:
Д-т сч. 40702 «Счета негосударственных организаций. Коммерческие организации» 10000 руб.
К-т сч. 45207 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 1 года до 3 лет» 10000 руб.;
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» 10000 руб.
К-т сч. 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» 10000 руб.;
г) выдана ссуда ООО «Консул» (не имеющему расчетного счета в банке) на срок 3,5 года под гарантию третьего лица: Д-т сч. 45208 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок свыше 3 лет» 75000 руб.
К-т сч. 30102 «Корсчета кредитных организаций в Банке России» 75000 руб.
Задача 7.3
Проверьте бухгалтерские проводки по следующим операциям:
1. Выдан краткосрочный кредит клиенту (негосударственная коммерческая организация), имеющему расчетный счет в данном банке, на срок 30 дней под обеспечение залогом. Кредит относит ся ко 2-й категории качества (нестандартные ссуды):
Д-тсч.45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней» 40000 руб.
К-т сч. 40702 «Счета негосударственных организаций. Коммерческие организации» 40000 руб.
2. Погашен краткосрочный кредит без обеспечения клиентом (негосударственная коммерческая организация), имеющим расчетный счет в данном банке (проценты отнесены на доходы):
Д-т сч. 40702 «Счета негосударственных организаций. Коммерческие организации» 15000 руб.
К-т сч. 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней» 15000 руб. Д-т сч. 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям» 15000 руб.
К-т сч. 70601 «Доходы» 15000 руб.
3. Выдан краткосрочный кредит клиенту (негосударственная коммерческая организация), имеющему расчетный счет в данном банке, под гарантию третьего лица. Кредит относится ко 2-й категории качества (нестандартные ссуды):
Д-т сч. 45203 «Кредиты, предоставленные
негосударственным коммерческим организациям
на срок до 30 дней» 10000 руб.
К-т сч. 40702 «Счета негосударственных организаций.
Коммерческие организации» 10000 руб.
Д-т сч. 91414 «Полученные гарантии
и поручительства» 17000 руб.
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции
с активными счетами при двойной записи» 17000 руб.
Задача 7.4
На основании кредитного договора от 16 марта клиенту банка выдан кредит на оплату фактически полученных запасов сырья в сумме 4550 млн р. сроком до 16
сентября текущего года под 14 % годовых. Способ обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита в соответствии с кредитным договором — залог. Клиентом предоставлен договор залога с описью остатков готовой продукции на сумму 4800 млн р. По трем наименованиям в описи указана готовая продукция с датой выпуска, превышающей один год, на общую сумму 120 млн р.
Требуется:
1) сделать заключение о соблюдении требований достаточности и ликвидности залога;
2) составить соответствующую часть Письменного отчета аудитора.
Литература
1. ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности» от 3.02.96 г. №17-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ», №302-П от 26.03.2007г.
3. Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.1998., №39-П.
4. Положение ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от26.03.2004г., №254-П.
5. Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от31.08.1998г., №54-П.
6. Камысовская С.В. Бухгалтерский учёт и аудит в коммерческом банке: учебник. – М.: КНОРУС, 2011.
7. Куницына Н.Н., Хисамудинов В.В. Банковский аудит.- М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010.
8. Тихомирова Е.В. Банковский аудит: учеб. пособие. - С-П ГУЭиФ, 2010.
9. Фофанов В.А. Банковский учёт и аудит: Учебное пособие. М.: «Дашков и К», 2011.
