Первый этап реформирования налоговой системы

совершенствование структуры и сокращение количества применяемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в различного рода целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

введение общепринятых правовых норм и принципов налогообложения;

существенная модернизация методов расчета, механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный налог с граждан;

пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам для расширения их налоговой базы с целью обеспечения возможности снижения ставок и дальнейшего количества налогов и сборов;

поиск и выбор оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Кроме того, при рассмотрении этих проблем требовалось найти такое решение, которое бы смогло обеспечить рациональное сочетание общегосударственных и местных интересов.

Решение поставленных задач осуществлялось поэтапно. В качестве основной формы решения была избрана подготовка проекта Налогового кодекса Республики Беларусь, унифицированного по основным принципам и положениям с аналогичным документом, уже действующим в Российской Федерации. С введением кодекса планировалось реально повысить эффективность налоговой системы: с одной стороны, добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, а с другой – снизить налоговое давление на экономику и ограничить негативное воздействие налогов на рост производства, инвестиций и экспорта.

В течение 1997-2001 г.г. были осуществлены следующие крупные преобразования налоговой системы:

с 1997 года отменен сбор на содержание государственной пожарной службы и налоги на валютную выручку, отчисления в фонд содействия конверсии военного производства;

Декретом Президента Республики Беларусь от 10.03.1997 г. № 6 «Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам Республики Беларусь по налогам и таможенным платежам» установлен единый унифицированный порядок предоставления индивидуальных налоговых и таможенных льгот, направленный на ограничение их применения;

в течение 1998-2001 г.г. практически все внебюджетные фонды (за исключением Фонда социальной защиты населения) были преобразованы в целевые бюджетные фонды, ставка чрезвычайного налога снижена до 4 %;

с начала 1998 г. вступила в силу новая редакция Закона Республики Беларусь «Об акцизах», предусматривающая введение ставок по ряду подакцизных товаров и применение общепринятых механизмов взимания акцизных сборов;

с 1999 г. введен налог с продаж автомобильного топлива, зачисляемый в дорожные фонды, с одновременной отменой отчислений от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта;

с начала 1999 г. вступила в силу новая редакция Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с которой осуществлен переход к исчислению этого налога исходя из совокупного годового дохода и введено всеобщее декларирование доходов, существенно либерализована шкала ставок этого налога (максимальная предельная ставка снижена до 30 %);

с 1 января 2000 г. новой редакцией Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость введена общепринятая в мировой практике зачетная система взимания налога на добавленную стоимость;

одновременно с введением новой системы взимания налога на добавленную стоимость Декретом Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 г. № 43 изменен порядок налогообложения банков, страховых и других финансовых организаций, а также доходов юридических лиц от операций с ценными бумагами. Вместо налога на прибыль и НДС для них был введен специальный налог на доходы, уплачиваемый банками, страховыми и другими финансовыми организациями в размере 30 % с налоговой базы, включающей помимо прибыли расходы на оплату труда, амортизацию и износ нематериальных активов. Ставка налога на доходы юридических лиц по операциям с ценными бумагами установлена в размере 40 %.

В результате всех проведенных преобразований в республике к началу 2001 г. была сформирована новая структура налогообложения, практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, которая, несмотря на ее объемность, позволяла плательщику найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при исполнении им налоговых обязательств. Тем не менее уже на данном этапе явно просматривалась необходимость дальнейшего сокращения количества налогов, рационализации их структуры, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощения механизма исчисления и процедуры взимания.

Второй этап реформирования налоговой системы.

С принятием Указа Президента Республики Беларусь от 08.08.2001г. №427 «Об утверждении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005 годы» начался второй этап реформирования налоговой системы республики. В частности, были поставлены задачи реформирования не только всей системы применяемых налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса Республики Беларусь.

Достижение поставленных целей намечалось посредством:

введения в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

существенной модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц;

выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;

установление оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечения эффективного взаимодействия республиканских и местных бюджетов.

Кроме того, данным программным документом было определено, что реформирование налоговой системы должно быть направлено на обеспечение устойчивого экономического роста, снижение налоговой нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, формирование единого бюджетно-налогового законодательства Союзного государства.

Первым результатом работы в обозначенном направлении стало принятие и введение в действие с 1 января 2004 года Общей части Налогового кодекса. В данном акте законодательства были систематизированы и законодательно закреплены основные понятия, термины, категории, составляющие фундамент налоговых отношений, а также определен исчерпывающий перечень республиканских и местных налогов, сборов и пошлин, установлены единые принципы налогообложения.

Введение в действие Общей части Налогового кодекса явилось одним из ключевых моментов унификации налоговых законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации. Наметились реальные возможности для осуществления перехода к единой налоговой политике, единым принципам взимания налогов вне зависимости от местонахождения налогоплательщиков на территории Союзного государства, в том числе в вопросах порядка установления налогов, учета налогоплательщиков, контроля за соблюдением налогового законодательства.

Работа над Особенной частью Налогового кодекса, где будут определены конкретные механизмы исчисления и уплаты каждого налога и сбора, продолжается и в настоящее время.

Кроме этого в течение предыдущего пятилетия в Республике Беларусь значительное внимание уделялось вопросам совершенствования введенного в 2000 году зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость, а также велась работа по переходу на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения в торговых взаимоотношениях с Российской Федерацией. Вся сложность решения этого вопроса заключалась в том, что между Республикой Беларусь и Российской Федерацией как членов Союзного государства отсутствуют пограничный и таможенный контроль, а значит, нужно было создавать особый механизм контроля за движением товарных потоков между государствами и уплатой косвенных налогов.

Заключительным этапом в этой работе явилось подписание 15 августа 2004 года Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и создание механизма контроля за взиманием косвенных налогов с участием налоговых органов обоих государств.

Значимость этого события заключалась в том, что Российская Федерация является основным внешнеторговым партнером Республики Беларусь и взимание косвенных налогов по принципу страны назначения, как показывали расчеты, должно было привести к росту поступлений данных налогов в бюджет республики. Расчеты подтвердились: в результате перехода на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения во взаимной торговле с Российской Федерацией прирост поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет республики в 2005 году по сравнению с 2004 годом составил 35,2 %.

Помимо вышеуказанного в течение 2001-2005 г.г. были осуществлены следующие крупные преобразования в налоговой сфере:

расширена база налогообложения действующих платежей в бюджет посредством сокращения льгот по налоговым платежам как индивидуального, так и категориального характера;

снижены ставки налога на прибыль с 30 до 24 %, единого налога с производителей сельскохозяйственной продукции с 5 до 2 % (с 2002 г.), налога на добавленную стоимость с 20 до 18 % (с 2003 г.);

вместо взимания налога на приобретение бензина и дизельного топлива и налога с продаж автомобильного топлива увеличены на эквивалентную сумму акцизы на автомобильное топливо;

отменены сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в результате чего общая ставка целевых платежей с выручки уменьшена с 3,9 до 3 %;

отменены сборы с физических лиц в пунктах пропуска при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь.

В результате данных преобразований на начало 2006 г. сформировалась новая структура налогообложения. При этом, подводя итоги 15-летнего развития налоговой системы Республики Беларусь, можно с уверенностью сказать, что на данном этапе она приобрела такие важные черты, как устойчивость и стабильность функционирования, выраженная направленность на стимулирование воспроизводственных процессов.

Совершенствование налоговой системы

на современном этапе.

В 2006 году работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы приобрела более активный характер. В целях выполнения поручения Главы государства по радикальному упрощению налоговой системы постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2006 г. №741 создана рабочая группа для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь, основной задачей которой является выработка предложений стратегического и стимулирующего характера об обеспечении стабильности налоговой политики, исключении множественности документов в сфере налогообложения, а также принятие реальных мер по упрощению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки на экономику.

Предложения по совершенствованию налогового законодательства были направлены на упрощение как налоговой системы Республики Беларусь в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также на решение проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства

В целях дополнительного придания налоговым законам характера законодательных актов прямого действия и обеспечения на этой основе более простого, четкого и стабильного регулирования соответствующих вопросов налогообложения с 1 января 2007 года в законы были включены нормы, установленные инструктивными документами Министерства по налогам и сборам и иными подзаконными актами. В наибольшей степени такие дополнения были внесены в Законы Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и «О налогах на доходы и прибыль».

В результате количество нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь сокращено на 87.

В 2007 году отменен чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Страховые организации и банки стали уплачивать налог на прибыль.

Значительным этапом совершенствования налоговой системы стало применение с 1 июля 2007 г. нового порядка упрощенной системы налогообложения (отмена патентной формы «упрощенки»).

Очередные шаги по облегчению налогового бремени и упрощению порядка исчисления налогов сделаны в 2008 году.

Отменен налог с пользователей автомобильных дорог, взимавшийся по ставке 1 % с выручки от реализации продукции в составе единого платежа. Не будут также взиматься три местных сбора с пользователей:

сбора за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц;

сбор за осуществление строительства объектов;

сбор за размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков на иностранных языках.

Отменены отчисления в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки Минстройархитектуры.

Существенно усовершенствован порядок применения налоговых вычетов по подоходному налогу. В частности, налоговые вычеты (необлагаемый минимум и на иждивенцев) будут предоставляться в течение налогового периода не только по месту основной работы (службы, учебы), но и у источников выплаты (налоговых агентов) других доходов. С 20 % до 15 % снижен размер ставки налога по доходам, полученным не по месту основной работы.

Урегулирован вопрос внесения в бюджет арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности. Порядок уплаты арендной платы за землю, порядок и сроки представления налоговых деклараций по ней установлены такие же, как и по земельному налогу.

В целях дальнейшего упрощения порядка исчисления налога на добавленную стоимость, из объектов налогообложения исключены такие обороты, как передача внутри организации объектов для собственного потребления непроизводственного характера а также принятия на учет в качестве основных средств объектов завершенного капитального строительства.

Объектом исчисления налога на прибыль с 2008 года будет являться валовая прибыль. Такой принцип не изменяет действующий механизм налогообложения прибыли и размер уплачиваемого налога, но обеспечивает необходимое для упрощения налоговой системы сближение правил налогового и бухгалтерского учета.

В 2008 году будет завершена работа по формированию проекта Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

В целях оптимизации налоговой системы назревает необходимость перехода на новый уровень администрирования сборов налогов: налоговые органы должны стимулировать добровольное соблюдение плательщиками налогового законодательства, иначе: перейти от практики сбора налогов к оказанию услуг по их уплате.

Направления совершенствования налоговой системы – это дальнейшее упрощение налогового законодательства, упорядочение налоговых льгот, расширение налоговых баз. Любая либерализация законодательства должна сопровождаться повышением собираемости налогов. Немаловажное значение приобретает организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов, переход на новые информационные технологии.

Одним из приоритетных направлений совершенствования налоговой системы – введение института кредита налогового доверия. Условием применения механизма кредита налогового доверия должна стать добросовестная уплата налоговых платежей. В этом случае плательщик освобождается от плановых проверок налоговыми органами. Обладатель сертификата кредита налогового доверия будет иметь приоритет пари участии в тендерах. Кроме того, данный факт будут учитывать банки при выдаче кредита предприятию.