Одним из важнейших условий развития механизма налогового регулирования в современных реалиях является оптимизация налогового регулирования за счет сокращения числа индивидуальных льгот. Единственный адресат налоговых преференций – товаропроизводитель, который обеспечивает выпуск продукции, способный конкурировать на мировом рынке. Экономическим условием и обоснованием предоставления налоговой льготы служит геополитический фактор – местоположение производителя, природно-климатические характеристики и другие различия территорий, предопределяющие стартовые возможности их вхождения в рынок. Государственная финансовая, в том числе налоговая, политика должна быть направлена на выравнивание экономических условий развития территорий не за счет финансовых вливаний, а путем предоставления им возможностей самостоятельно организовать и использовать имеющийся экономический потенциал. При его недостаточности эта проблема решается через систему налоговых льгот или целевых бюджетных кредитов, предоставляемых на возвратных и платных условиях из бюджета.
В целях усиления защиты государственных и общественных интересов, повышения эффективности принятия решений по оказанию государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям специальным Указом Президента Республики Беларусь установлено, что:
- предоставление субъектам предпринимательской деятельности (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам не допускается;
- отдельным категориям плательщиков законодательными актами, регулирующими вопросы налогообложения, или в порядке, ими установленном, могут быть предоставлены преимущества в виде льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, снижения их ставок, возмещения сумм уплаченных налогов, дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, и в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь;
- государственная поддержка плательщикам может быть оказана индивидуально.
Индивидуально господдержка оказывается только по решению Президента Республики Беларусь в виде:
изменения установленного законодательством срока уплаты налогов и пени в формах:
отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов, сборов и таможенных платежей, пени;
рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени;
отсрочки по уплате суммы задолженности по налогам и пени с последующей рассрочкой ее погашения;
налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой суммы налогов в период действия этого кредита.
В исключительных случаях таможенными органами плательщику могут быть предоставлены отсрочка и (или) рассрочка по уплате таможенных платежей, взимаемых этими органами, на срок не более двух месяцев в порядке, определенном Таможенным кодексом Республики Беларусь;
нормативного распределения выручки;
предоставления из республиканского бюджета субсидий и (или) средств на финансирование капитальных вложений;
полного или частичного освобождения от обязательной продажи средств в иностранной валюте, поступающих на счета плательщиков;
предоставления дополнительного по отношению к установленному актами законодательства отнесения отдельных затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) к затратам, учитываемым при налогообложении;
освобождения от перечисления в республиканский бюджет доходов, полученных от передачи в пользование (аренду) имущества, находящегося в республиканской собственности.
Отсрочка и (или) рассрочка налоговых платежей, пени предоставляются плательщикам индивидуально на сумму задолженности по налогам и пени по решению Президента Республики Беларусь на срок не более одного года каждая при наличии одного из следующих оснований:
- угроза экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты задолженности по налогам и пени;
- задержка финансирования из бюджета, в том числе оплаты выполненного государственного заказа;
- если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер (перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Советом Министров Республики Беларусь);
- в случае причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обязательств непреодолимой силы.
Отсрочка и (или) рассрочка могут быть предоставлены в отношении всех подлежащих уплате сумм налогов и пени либо их части, по одному или нескольким видам налогов. Начисление пени на суммы задолженности по налогам прекращается с первого дня срока, на который предоставляются отсрочка и (или) рассрочка.
При предоставлении отсрочки, рассрочки в случае угрозы экономической несостоятельности (банкротства), а также если производство или реализация носят сезонный характер, начисляются и уплачиваются проценты в размере не менее ¼ ставки рефинансирования Национального банка.
Отсрочка или рассрочка уплаты налогов и пени в случае задержки финансирования из бюджета, в том числе оплаты выполненного государственного заказа, причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, предоставляются соответственно в пределах сумм денежных средств, не поступивших из бюджета в счет финансирования, в том числе неоплаты выполненного госзаказа, либо сумм денежных средств, на которые причинен ущерб.
Под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов, приходящихся на период действия налогового кредита.
Налоговый кредит может предоставляться по одному или нескольким видам налогов в отношении всей либо части их суммы. Налоговый кредит не предоставляется по налогам, срок уплаты которых уже наступил.
Налоговый кредит предоставляется по решению Президента Республики Беларусь при наличии одного из следующих оснований:
угроза экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты налога – на срок от одного года до трех лет;
если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер, - на срок от одного месяца до одного года.
Срок, на который предоставляется налоговый кредит, включает срок его погашения.
По налогам, полностью уплачиваемым в местные бюджеты, областные (и Минский городской) Советы депутатов вправе предоставлять налоговый кредит по основаниям и в порядке, устанавливаемом областными Советами.
Размер налогового кредита не должен превышать:
- суммы налогов, подлежащей уплате в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит;
- суммы таможенных платежей, подлежащей уплате в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, в течение срока, на который предоставляется этот кредит.
За пользование налоговым кредитом юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают проценты в размере не менее ½ ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день уплаты кредита.
Проценты за пользование налоговым кредитом исчисляются с суммы платежа, подлежащего внесению в погашение сумм налогов, по которым он предоставлен, и уплачиваются одновременно с этими платежами.
Плательщики, претендующие на изменение срока уплаты налогов и пени, подают в республиканские органы государственного управления, иные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, в подчинении или ведении которых они находятся, (а плательщики, не находящиеся в подчинении или ведении этих органов, - в облисполкомы) заявление о предоставлении им отсрочки, рассрочки, налогового кредита с приложением утвержденного перечня документов.
Республиканские органы госуправления (иные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь), облисполкомы на основе анализа материалов, представленных плательщиками, подготавливают заключение о целесообразности предоставления им отсрочки, рассрочки или налогового кредита и в 10-тидневный срок направляют соответствующий проект решения Президента Республики Беларусь на согласование в Министерство экономики, Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет и Министерство юстиции.
Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита прекращается по истечении срока, установленного в решении об их предоставлении, либо в случае:
досрочной уплаты плательщиком сумм налогов, пени и процентов по ним;
нарушения плательщиком условий предоставления и погашения отсрочки, рассрочки, налогового кредита, образования у плательщика задолженности по уплате текущих платежей по налогам в бюджет.
Нормативное распределение выручки на очередной финансовый (бюджетный) год может быть установлено по решению Президента Республики Беларусь в связи с тяжелым финансовым положением плательщика.
Нормативное распределение выручки представляет собой установление нормативов (в процентах), согласно которым поступающие на текущие (расчетные) счета денежные средства направляются плательщиком на внесение:
подлежащих уплате платежей в бюджет (в том числе в государственные целевые бюджетные фонды и Фонд социальной защиты населения), в государственные внебюджетные фонды и погашение задолженности по ним;
иных платежей.
Нормативное распределение выручки не применяется в отношении таможенных платежей, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь, уплата которых осуществляется в порядке и сроки, установленные таможенным законодательством.
При необеспечении плательщиками, которым установлено нормативное распределение выручки, своевременной уплаты текущих платежей в бюджет, а также в государственные внебюджетные фонды нормативное распределение выручки не применяется начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором не обеспечена уплата текущих платежей в бюджет и указанные фонды, до полного погашения задолженности по ним, после чего нормативное распределение выручки возобновляется.
Из отмеченного можно сделать выводы, касающиеся недостатков действующей системы налогового регулирования.
Во-первых, меры налогового регулирования, применяющиеся в национальной налоговой системе, противоречивы. Фискальная ее роль превалирует над стимулирующей. Налоговое регулирование, как часть государственного регулирования, больше преследует интересы государства, сводящиеся к максимальному обеспечению общественных потребностей и их финансовому покрытию. Но, с другой стороны, налоговое регулирование должно обеспечивать воспроизводственный процесс хозяйствующих субъектов. В этом противоречивом единстве налоговое регулирование наряду с другими методами государственного регулирования экономики, такими, как ценообразование и тарифное регулирование, валютное и денежное регулирование, политика государственных займов и т.п., должны обеспечить и уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические интересы.
Во-вторых, наиболее перспективным методом налогового регулирования являются инвестиционные преференции. Но практика показывает, что влияние методов налогового регулирования в виде налогового кредита, системы льгот и санкций на экономику не велико. Общая совокупность методов налогового регулирования не опирается на научно обоснованную концепцию, определяющую закономерность развития воспроизводства. Применение научных методов единично и продиктовано нередко эпизодическими мерами государственного вмешательства в экономику. Стимулирование инвестиционных процессов, принятие структурных решений в экономике, выбор приоритетов развития и сдвигов, создание новых технологий и рабочих мест не всегда определяли главное стратегическое направление в экономике и нередко использовались после решения фискальных целей.
В-третьих, несбалансированность и дефицит бюджета из-за кризисных явлений остается главным фактором, который заставляет государственную власть искать меры дополнительного привлечения финансовых ресурсов в бюджет за счет расширения налогооблагаемой базы, увеличения ставок, снижения льгот, расширения круга плательщиков, ужесточения репрессивных налоговых мер. Эти методы являются обоснованным механизмом системы налогового регулирования. Устранение негативных тенденций в системе налогового регулирования – главное условие оптимизации налогообложения.
