Санкции за нарушение требований, установленных НК РФ в отношении налоговых проверок
Статьи 126, 128, 129 НК РФ предусматривают ответственность налогоплательщика (налогового агента) за непредставление необходимых сведений в ходе налоговых проверок, а также устанавливают ответственность свидетелей, экспертов и переводчиков.
Основные положения указанных статей представлены в табл. 7.7.
Таблица 7.7
Санкции за нарушение требований, установленных НК РФ в отношении налоговых проверок
Вид нарушения
Неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения о перечислении налога или сбора, а также пеней и штрафов
Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств у клиента, которому выставлено поручение на перечисление налога или сбора, а также пеней и штрафов
Ответственность
Пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки (ст. 135 НК РФ)
Штраф в размере 30% от не поступивших в результате действий банка сумм (ст. 135 НК РФ)
| Вид нарушения | Ответственность |
| Непредставление налогоплательщиком (или налоговым агентом) в установленный срок требуемых документов | Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ) |
| Непредставление сведений о налогоплательщике другой организацией (кроме банка) либо представление документов с заведомо ложными сведениями | Штраф в размере 5000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ) |
| Неявка свидетеля без уважительных причин | Штраф в размере 1000 руб. (ст. 128 НК РФ) |
| Отказ свидетеля от дачи показаний (либо дача ложных показаний) | Штраф в размере 3000 руб. (ст. 128 НК РФ) |
| Отказ эксперта (переводчика) от участия в налоговой проверке | Штраф в размере 500 руб. (ст. 129 НК РФ) |
| Дача экспертом, переводчиком заведомо ложного заключения (перевода) | Штраф в размере 1000 руб. (ст. 129 НК РФ) |
Для банков предусмотрены особые виды ответственности, связанные с взысканием с налогоплательщика сумм по результатам налоговых проверок и представлением справок по операциям и счетам проверяемых лиц.
Банк также может быть оштрафован на 10 000 или 20 000 руб.
(в зависимости от обстоятельств) за непредставление справок по операциям и счетам организации и (или) предпринимателей по мотивированному запросу налоговых органов.
7.5. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
Налогоплательщик (налоговый агент) вправе обжаловать решение налогового органа:
· в суде (арбитражном суде);
· в вышестоящем налоговом органе.
Исполнение обжалуемых актов (совершение обжалуемых действий) может быть приостановлено судом или вышестоящим налоговым органом.
Судебное обжалование решений налоговых органов производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.
Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, а также сроки их рассмотрения установлены ст. 139, 140 НК РФ (табл. 7.9).
Таблица 7.9 Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган
ДЛЯ ЗАПИСЕ1
| Действие | Срок |
| Подача жалобы | Три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав |
| Рассмотрение жалобы | До одного месяца со дня получения жалобы |
| Решение по жалобе | Сообщается лицу, подавшему жалобу в течение трех дней со дня принятия такого решения |
С 1 января 2007 г. п. 9 ст. 101 и ст. 101.2 НК РФ вводится институт апелляционного обжалования решений, вынесенных по результатам налоговых проверок.
Налогоплательщику предоставляется право обжаловать в апелляционном порядке решение налогового органа до его вступления в силу в 10-дневный срок со дня вручения.
Речь идет об апелляционном обжаловании решений налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок. Другие решения налоговых органов, принятые в порядке ст. 101.4 НК РФ, апелляционному обжалованию не подлежат.
Апелляционная жалоба подается в вышестоящий налоговый орган. Пропуск срока влечет вступление решения в силу, однако не препятствует его обычному обжалованию в вышестоящий налоговый орган (см. табл. 7.9).
Решение, не обжалованное в апелляционном порядке, вступает в силу по истечении 10-дневного срока, отведенного на такое обжалование.
В случае обжалования решения оно вступает в силу после утверждения вышестоящим налоговым органом. Апелляционному обжалованию посвящены также поправки к ст. 139 НК РФ, действующие с 1 января 2007 г.
Статья 108 НК РФ устанавливает презумпцию невиновности налогоплательщика, означающую, что бремя доказательства вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения лежит на налоговом органе, а неустранимые сомнения виновности налогоплательщика трактуются в пользу последнего.
ЗАДАЧИ
ДЛЯ ЗАПИСЕР
ЗАДАЧ А 7-1
Цель: понимать правила налоговой регистрации плательщиков
Цель: сделать исправления в расчете по налогу на прибыль и понять правила подачи уточненных деклараций (расчетов)
Московская телевизионная компания «ТВ Плюс» открыла в текущем году свои филиалы в Санкт-Петербурге, Новосибирске и Нижнем Новгороде. Также компания приобрела здание в Ростове, которое сдается в аренду под офисы.
Т. Определите сроки и место регистрации в налоговых органах филиалов «ТВ Плюс».
2. Определите сроки и место регистрации в налоговых органах здания, приобретенного «ТВ Плюс».
В мае 2007 г. директор ЗАО «Пончик» уволил своего бухгалтера Антона Баранникова и назначил на его место Ларису Печковскую. Вскоре Лариса обнаружила следующие ошибки в налоговых декларациях ЗАО:
1) расходы на рекламу 2006 г. были приняты к вычету в полной сум
ме — 1 200 000 руб. Однако 50% из них в действительности не мог
ли быть отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообло
жения прибыли;
2) амортизационные расходы, указанные в расчете по налогу на
прибыль за год, были завышены на 500 000 руб.;
3) на себестоимость ошибочно были списаны остатки непроданной
продукции в сумме 1 400 000 руб.;
4) налоговый убыток 2005 г. в размере 8 000 000 руб. не был учтен
при расчете налога на прибыль в 2006 г. (в 2006 г. действовало ог
раничение на величину используемого убытка в размере 50% от
прибыли).
Налогооблагаемая прибыль ЗАО «Пончик» за 2006 г. согласно представленному расчету составила 12 000 000 руб. Ставка налога - 24%.
1. Определите влияние вышеуказанных фактов на налого
облагаемую прибыль 2006 г. Рассчитайте новую сумму на
лога и определите размер недоплаты или переплаты нало*
га в бюджет.
2. Какова процедура подачи исправленных деклараций и
какие обстоятельства помогут ЗАО избежать налоговых
санкций?
ЗАДАЧА 7-3
Цель: рассчитать величину пеней за неуплату налогов
Цель: рассчитать суммы налога, пени и штрафов ко взысканию по результатам налоговой проверки
ЗАО «Осел Иа» уплачивает НДС и налог на прибыль ежемесячно. Сумма НДС за апрель текущего года составила 450 000 руб., сумма налога на прибыль за апрель — 200 000 руб. Сроки уплаты по НДС — до 20 мая включительно, по налогу на прибыль — до 28 мая включительно.
Фактическая уплата налога была произведена 12 июля текущего года.
