Начисленных по результатам проверок

Санкции за нарушение требований, установленных НК РФ в отношении налоговых проверок

Статьи 126, 128, 129 НК РФ предусматривают ответственность налогоплательщика (налогового агента) за непредставление необходимых сведений в ходе налоговых проверок, а также устанавливают ответственность свидетелей, экспертов и пере­водчиков.

Основные положения указанных статей представлены в табл. 7.7.

Таблица 7.7

Санкции за нарушение требований, установленных НК РФ в отношении налоговых проверок

Вид нарушения

Неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения о перечислении на­лога или сбора, а также пеней и штрафов

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств у клиента, ко­торому выставлено поручение на перечисление налога или сбора, а также пеней и штрафов

Ответственность

Пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки (ст. 135 НК РФ)

Штраф в размере 30% от не по­ступивших в результате действий банка сумм (ст. 135 НК РФ)

 

Вид нарушения	Ответственность
Непредставление налогоплательщи­ком (или налоговым агентом) в установленный срок требуемых до­кументов	Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставлен­ный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ)
Непредставление сведений о нало­гоплательщике другой организацией (кроме банка) либо представление документов с заведомо ложными сведениями	Штраф в размере 5000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ)
Неявка свидетеля без уважительных причин	Штраф в размере 1000 руб. (ст. 128 НК РФ)
Отказ свидетеля от дачи показаний (либо дача ложных показаний)	Штраф в размере 3000 руб. (ст. 128 НК РФ)
Отказ эксперта (переводчика) от участия в налоговой проверке	Штраф в размере 500 руб. (ст. 129 НК РФ)
Дача экспертом, переводчиком за­ведомо ложного заключения (пере­вода)	Штраф в размере 1000 руб. (ст. 129 НК РФ)

Для банков предусмотрены особые виды ответственности, связанные с взысканием с налогоплательщика сумм по ре­зультатам налоговых проверок и представлением справок по операциям и счетам проверяемых лиц.

Банк также может быть оштрафован на 10 000 или 20 000 руб.

(в зависимости от обстоятельств) за непредставление справок по операциям и счетам организации и (или) предпринимателей по мотивированному запросу налоговых органов.

7.5. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

Налогоплательщик (налоговый агент) вправе обжаловать ре­шение налогового органа:

· в суде (арбитражном суде);

· в вышестоящем налоговом органе.

Исполнение обжалуемых актов (совершение обжалуемых дей­ствий) может быть приостановлено судом или вышестоящим налоговым органом.

Судебное обжалование решений налоговых органов произво­дится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодатель­ством.

Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, а также сроки их рассмотрения установлены ст. 139, 140 НК РФ (табл. 7.9).

Таблица 7.9 Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган

ДЛЯ ЗАПИСЕ1

 

Действие	Срок
Подача жалобы	Три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав
Рассмотрение жалобы	До одного месяца со дня получения жалобы
Решение по жалобе	Сообщается лицу, подавшему жалобу в течение трех дней со дня принятия такого решения

С 1 января 2007 г. п. 9 ст. 101 и ст. 101.2 НК РФ вводится институт апелляционного обжалования решений, вынесенных по результатам налоговых проверок.

Налогоплательщику предоставляется право обжаловать в апелляционном порядке решение налогового органа до его вступления в силу в 10-дневный срок со дня вручения.

Речь идет об апелляционном обжаловании решений налого­вых органов, вынесенных по результатам налоговых прове­рок. Другие решения налоговых органов, принятые в порядке ст. 101.4 НК РФ, апелляционному обжалованию не подлежат.

Апелляционная жалоба подается в вышестоящий налоговый орган. Пропуск срока влечет вступление решения в силу, од­нако не препятствует его обычному обжалованию в выше­стоящий налоговый орган (см. табл. 7.9).

Решение, не обжалованное в апелляционном порядке, всту­пает в силу по истечении 10-дневного срока, отведенного на такое обжалование.

В случае обжалования решения оно вступает в силу после утверждения вышестоящим налоговым органом. Апелляци­онному обжалованию посвящены также поправки к ст. 139 НК РФ, действующие с 1 января 2007 г.

Статья 108 НК РФ устанавливает презумпцию невиновности налогоплательщика, означающую, что бремя доказательства вины налогоплательщика в совершении налогового правона­рушения лежит на налоговом органе, а неустранимые сомне­ния виновности налогоплательщика трактуются в пользу по­следнего.

ЗАДАЧИ

ДЛЯ ЗАПИСЕР

 

ЗАДАЧ А 7-1

Цель: понимать правила налоговой регистрации плательщиков

Цель: сделать исправления в расчете по налогу на прибыль и понять правила подачи уточненных деклараций (расчетов)

Московская телевизионная компания «ТВ Плюс» открыла в текущем году свои филиалы в Санкт-Петербурге, Новосибирске и Нижнем Новгороде. Также компания приобрела здание в Ростове, которое сдается в аренду под офисы.

Т. Определите сроки и место регистрации в налоговых ор­ганах филиалов «ТВ Плюс».

2. Определите сроки и место регистрации в налоговых ор­ганах здания, приобретенного «ТВ Плюс».

В мае 2007 г. директор ЗАО «Пончик» уволил своего бухгалтера Ан­тона Баранникова и назначил на его место Ларису Печковскую. Вскоре Лариса обнаружила следующие ошибки в налоговых декла­рациях ЗАО:

1) расходы на рекламу 2006 г. были приняты к вычету в полной сум­
ме — 1 200 000 руб. Однако 50% из них в действительности не мог­
ли быть отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообло­
жения прибыли;

2) амортизационные расходы, указанные в расчете по налогу на
прибыль за год, были завышены на 500 000 руб.;

3) на себестоимость ошибочно были списаны остатки непроданной
продукции в сумме 1 400 000 руб.;

4) налоговый убыток 2005 г. в размере 8 000 000 руб. не был учтен
при расчете налога на прибыль в 2006 г. (в 2006 г. действовало ог­
раничение на величину используемого убытка в размере 50% от
прибыли).

Налогооблагаемая прибыль ЗАО «Пончик» за 2006 г. согласно представленному расчету составила 12 000 000 руб. Ставка нало­га - 24%.

1. Определите влияние вышеуказанных фактов на налого­
облагаемую прибыль 2006 г. Рассчитайте новую сумму на­
лога и определите размер недоплаты или переплаты нало*
га в бюджет.

2. Какова процедура подачи исправленных деклараций и
какие обстоятельства помогут ЗАО избежать налоговых
санкций?

ЗАДАЧА 7-3

Цель: рассчитать величину пеней за неуплату налогов

Цель: рассчитать суммы налога, пени и штрафов ко взысканию по результатам на­логовой проверки

ЗАО «Осел Иа» уплачивает НДС и налог на прибыль ежемесячно. Сумма НДС за апрель текущего года составила 450 000 руб., сумма налога на прибыль за апрель — 200 000 руб. Сроки уплаты по НДС — до 20 мая включительно, по налогу на прибыль — до 28 мая включительно.

Фактическая уплата налога была произведена 12 июля текущего года.