Порядок взыскания налоговых санкций, действовавших до 2006 г

До 2006 г. процедуры взыскания налоговых санкций основы­вались на том, что пока виновность налогоплательщика не доказана, его нельзя привлечь к налоговой ответственности (т.е. взыскать налоговые санкции). Однако сумма самого на­лога и пени за просрочку уплаты налога (которые не класси­фицируются НК РФ как налоговые санкции) взыскивались с налогоплательщиков — юридических лиц в бесспорном по­рядке (с физических лиц — в судебном порядке). После вынесения решения о привлечении налогоплательщи­ка к ответственности налоговый орган был обязан предло­жить налогоплательщику уплатить налоговые санкции в доб­ровольном порядке.

В случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить вышеупомянутые санкции (или пропуска срока, установлен­ного для их уплаты) налоговый орган должен был обратиться в соответствующий суд не позднее 6 месяцев со дня обнару­жения налогового правонарушения и составления соответст­вующего акта.

Взыскание налоговых санкций в 2006 г. В 2006 г. была изменена ст. 114 НК РФ, а именно введен п. 7, согласно которому санкция, размер которой не превыша­ет 50 000 руб. (для индивидуальных предпринимателей этот лимит составляет 5000 руб.) по каждому неуплаченному нало­гу за налоговый период, может быть взыскана на основании решения руководителя налогового органа (его заместителя). Таким образом, налоговые органы получили возможность взыскивать во внесудебном порядке относительно небольшие суммы штрафов.

Порядок взыскания налоговых санкций начиная с 1 января 2007 г.

Поправки, внесенные в часть первую НК РФ и вводимые в действие начиная с 1 января 2007 г., позволяют взыскивать штрафные санкции с налогоплательщиков и налоговых аген-

 

ПРИМЕР 7-12

Срок давности привлечения к ответственности

тов во внесудебном порядке (кроме физических лиц, не заре­гистрированных в качестве предпринимателей). Заметим, что новые положения статей, регулирующих поря­док взыскания, не отличаются ясностью и бесспорностью и, несомненно, будут оспариваться налогоплательщиками в судах.

Срок давности привлечения к ответственности

Статьей 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения, если со дня его совершения либо со следующе­го дня после окончания налогового периода, в течение кото­рого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении указанного лица к ответ­ственности истекли 3 года.

Однако необходимо иметь в виду, что вышеупомянутое огра­ничение распространяется только на налоговые санкции, но не

на сам налог и пени.

В 2003 г. Вова Пончиков не представил налоговую декларацию и ук­лонился от уплаты налога на доходы физических лиц. Этот факт до­казан налоговым органом в феврале 2007 г.

Срок давности привлечения к ответственности в данном случае опре­деляется таким образом:

· в отношении факта непредставления налоговой декларации -
начиная с дня, следующего за сроком, установленным для пред­
ставления данной декларации (т.е. с 1 мая 2004 г., так как срок
подачи декларации был определен как 30 апреля 2004 г.);

· в отношении факта неуплаты налога - начиная с 1 января
2004 г., т.е. со следующего дня после окончания налогового
периода, а это календарный год.

Таким образом, в феврале 2007 г. налоговый орган уже не может применить меры налоговой ответственности к Вове за неуплату нало­га, т.е. не может обратиться в суд с иском о взыскании с него налого­вых санкций за неуплату НДФЛ. Однако он вправе подать иск о взы­скании самого налога, пени за просрочку его уплаты, а также суммы штрафа за неподачу декларации по НДФЛ, так как срок давности по данному правонарушению еще не истек.

Таблица 7.8

Санкции, применяемые к банкам за нарушение требований,

Установленных НК РФ в отношении порядка взыскания сумм,