До 2006 г. процедуры взыскания налоговых санкций основывались на том, что пока виновность налогоплательщика не доказана, его нельзя привлечь к налоговой ответственности (т.е. взыскать налоговые санкции). Однако сумма самого налога и пени за просрочку уплаты налога (которые не классифицируются НК РФ как налоговые санкции) взыскивались с налогоплательщиков — юридических лиц в бесспорном порядке (с физических лиц — в судебном порядке). После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности налоговый орган был обязан предложить налогоплательщику уплатить налоговые санкции в добровольном порядке.
В случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить вышеупомянутые санкции (или пропуска срока, установленного для их уплаты) налоговый орган должен был обратиться в соответствующий суд не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
Взыскание налоговых санкций в 2006 г. В 2006 г. была изменена ст. 114 НК РФ, а именно введен п. 7, согласно которому санкция, размер которой не превышает 50 000 руб. (для индивидуальных предпринимателей этот лимит составляет 5000 руб.) по каждому неуплаченному налогу за налоговый период, может быть взыскана на основании решения руководителя налогового органа (его заместителя). Таким образом, налоговые органы получили возможность взыскивать во внесудебном порядке относительно небольшие суммы штрафов.
Порядок взыскания налоговых санкций начиная с 1 января 2007 г.
Поправки, внесенные в часть первую НК РФ и вводимые в действие начиная с 1 января 2007 г., позволяют взыскивать штрафные санкции с налогоплательщиков и налоговых аген-
ПРИМЕР 7-12
Срок давности привлечения к ответственности
тов во внесудебном порядке (кроме физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей). Заметим, что новые положения статей, регулирующих порядок взыскания, не отличаются ясностью и бесспорностью и, несомненно, будут оспариваться налогоплательщиками в судах.
Срок давности привлечения к ответственности
Статьей 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении указанного лица к ответственности истекли 3 года.
Однако необходимо иметь в виду, что вышеупомянутое ограничение распространяется только на налоговые санкции, но не
на сам налог и пени.
В 2003 г. Вова Пончиков не представил налоговую декларацию и уклонился от уплаты налога на доходы физических лиц. Этот факт доказан налоговым органом в феврале 2007 г.
Срок давности привлечения к ответственности в данном случае определяется таким образом:
· в отношении факта непредставления налоговой декларации -
начиная с дня, следующего за сроком, установленным для пред
ставления данной декларации (т.е. с 1 мая 2004 г., так как срок
подачи декларации был определен как 30 апреля 2004 г.);
· в отношении факта неуплаты налога - начиная с 1 января
2004 г., т.е. со следующего дня после окончания налогового
периода, а это календарный год.
Таким образом, в феврале 2007 г. налоговый орган уже не может применить меры налоговой ответственности к Вове за неуплату налога, т.е. не может обратиться в суд с иском о взыскании с него налоговых санкций за неуплату НДФЛ. Однако он вправе подать иск о взыскании самого налога, пени за просрочку его уплаты, а также суммы штрафа за неподачу декларации по НДФЛ, так как срок давности по данному правонарушению еще не истек.
Таблица 7.8
Санкции, применяемые к банкам за нарушение требований,
Установленных НК РФ в отношении порядка взыскания сумм,
