Выездные налоговые проверки

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в по­мещении) налогоплательщика на основании решения руково­дителя (заместителя руководителя) налогового органа. Ис­ключением является случай, когда налогоплательщик не име­ет возможности предоставить проверяющим необходимое помещение. В такой ситуации проверка может производиться по местонахождению налоговой инспекции.

Правила проведения выездной налоговой проверки подробно регулируются ст. 89 НК РФ, которая устанавливает следую­щие важнейшие ограничения в отношении выездных налого­вых проверок:

· проверка может охватывать не более чем три календар­
ных года, предшествующих году, в котором вынесено
решение о проведении проверки;

· запрещается проведение двух и более выездных налого­
вых проверок по одним и тем же налогам за уже прове­
ренный период (данное ограничение не распространя­
ется на повторные выездные проверки, см. далее);

· в общем случае количество выездных проверок одного
налогоплательщика в течение календарного года не
должно превышать двух проверок (без учета выездных
проверок его филиалов и представительств; данное ог­
раничение также не распространяется на повторные
выездные проверки, см. далее);

· выездная проверка не может продолжаться более двух
месяцев (при этом указанный срок может быть продлен
до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до
шести месяцев по решению вышестоящего налогового
органа).

Все вышеуказанные ограничения (кроме длительности про­верки) распространяются также на самостоятельные выезд­ные проверки филиалов (представительств) налогоплатель­щика по вопросам правильности исчисления и своевремен­ности уплаты ими региональных и (или) местных налогов. Предельный срок самостоятельной выездной проверки фи­лиала (представительства) составляет один месяц и не может быть увеличен.

Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вы­несения решения о назначении проверки до дня составления

справки о проведенной проверке. Даты подписания акта и ре­шения по результатам проверки во внимание не принимаются.

В некоторых случаях (например, при необходимости проведе­ния экспертизы или перевода на русский язык представлен­ных документов) проведение выездной проверки может быть приостановлено. Пункт 9 ст. 89 НК РФ подробно регламен­тирует обстоятельства и действия налогового органа в случае приостановления проведения проверки.

Пункт 10 ст. 89 НК РФ вводит понятие повторной выездной налоговой проверки, под которой понимается выездная нало­говая проверка, проводимая независимо от времени проведе­ния предыдущей налоговой проверки по тем же налогам и за тот же период. Повторная налоговая проверка может быть проведена, даже если количество выездных проверок налого­плательщика в течение календарного года уже превысило две.

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться:

· вышестоящим налоговым органом — в порядке контро­
ля за деятельностью нижестоящего налогового органа,
проводившего проверку ранее;

· тем же самым налоговым органом, который ранее про­
водил проверку. Это возможно только в случае, когда
налогоплательщик представил уточненную налоговую
декларацию, в которой указана меньшая сумма налога,
чем ранее. В рамках такой повторной проверки проверя­
ется только тот период, за который представлена уточ­
ненная декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой про­верки выявлен факт совершения налогоплательщиком нало­гового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной проверки, налоговые санкции к налогоплательщику не применяются. Исключение составляет случай, когда первоначальное невыявление факта налогового правонарушения явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налого­вого органа.

Наконец, п. 11 ст. 89 НК РФ предоставляет налоговым орга­нам право производить выездную проверку независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки в слу­чае реорганизации или ликвидации организации-налогопла­тельщика.

ПРИМЕР 7-11

Выездная налоговая проверка

В марте 2007 г. налоговая инспекция № 19 г. Москвы, в которой со­стоит на учете ЗАО «Осел Иа», провела выездную проверку ЗАО по всем налогам за 2005 и 2006 гг.

В 2007 г. налоговая инспекция имеет право провести еще одну выезд, ную налоговую проверку ЗАО «Осел Иа». При этом она не имеет пра­ва снова проверять данные по налогообложению за 2005 и 2006 гг. Таким образом, проверкой может быть охвачен только 2004 или 2006 г. (2003 г. и предыдущие годы налоговый орган также не имеет права проверять).

Предположим, что в ноябре 2007 г. ЗАО «Осел Иа» представил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006 г., в которой сумма налога оказалась меньше, чем в ранее представленной декла­рации. Этот факт дает налоговой инспекции право провести повтор­ную выездную проверку налога на прибыль за 2006 г. Другие налоги за 2006 г. по-прежнему не могут быть проверены.

Однако вышестоящий налоговый орган может назначить повторную выездную налоговую проверку ЗАО «Осел Иа» по всем налогам за 2005 и 2006 гг.

Если при проведении такой проверки будет выявлен факт соверше­ния ЗАО «Осел Иа» налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной проверки в мар­те 2007 г., налоговые санкции к ЗАО не будут применены (за исклю­чением случая обнаружения сговора между должностными лицами налоговой инспекции № 19 и руководством ЗАО «Осел Иа»).