Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Исключением является случай, когда налогоплательщик не имеет возможности предоставить проверяющим необходимое помещение. В такой ситуации проверка может производиться по местонахождению налоговой инспекции.
Правила проведения выездной налоговой проверки подробно регулируются ст. 89 НК РФ, которая устанавливает следующие важнейшие ограничения в отношении выездных налоговых проверок:
· проверка может охватывать не более чем три календар
ных года, предшествующих году, в котором вынесено
решение о проведении проверки;
· запрещается проведение двух и более выездных налого
вых проверок по одним и тем же налогам за уже прове
ренный период (данное ограничение не распространя
ется на повторные выездные проверки, см. далее);
· в общем случае количество выездных проверок одного
налогоплательщика в течение календарного года не
должно превышать двух проверок (без учета выездных
проверок его филиалов и представительств; данное ог
раничение также не распространяется на повторные
выездные проверки, см. далее);
· выездная проверка не может продолжаться более двух
месяцев (при этом указанный срок может быть продлен
до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до
шести месяцев по решению вышестоящего налогового
органа).
Все вышеуказанные ограничения (кроме длительности проверки) распространяются также на самостоятельные выездные проверки филиалов (представительств) налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты ими региональных и (или) местных налогов. Предельный срок самостоятельной выездной проверки филиала (представительства) составляет один месяц и не может быть увеличен.
Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления
справки о проведенной проверке. Даты подписания акта и решения по результатам проверки во внимание не принимаются.
В некоторых случаях (например, при необходимости проведения экспертизы или перевода на русский язык представленных документов) проведение выездной проверки может быть приостановлено. Пункт 9 ст. 89 НК РФ подробно регламентирует обстоятельства и действия налогового органа в случае приостановления проведения проверки.
Пункт 10 ст. 89 НК РФ вводит понятие повторной выездной налоговой проверки, под которой понимается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей налоговой проверки по тем же налогам и за тот же период. Повторная налоговая проверка может быть проведена, даже если количество выездных проверок налогоплательщика в течение календарного года уже превысило две.
Повторная выездная налоговая проверка может проводиться:
· вышестоящим налоговым органом — в порядке контро
ля за деятельностью нижестоящего налогового органа,
проводившего проверку ранее;
· тем же самым налоговым органом, который ранее про
водил проверку. Это возможно только в случае, когда
налогоплательщик представил уточненную налоговую
декларацию, в которой указана меньшая сумма налога,
чем ранее. В рамках такой повторной проверки проверя
ется только тот период, за который представлена уточ
ненная декларация.
Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной проверки, налоговые санкции к налогоплательщику не применяются. Исключение составляет случай, когда первоначальное невыявление факта налогового правонарушения явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Наконец, п. 11 ст. 89 НК РФ предоставляет налоговым органам право производить выездную проверку независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки в случае реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика.
ПРИМЕР 7-11
Выездная налоговая проверка
В марте 2007 г. налоговая инспекция № 19 г. Москвы, в которой состоит на учете ЗАО «Осел Иа», провела выездную проверку ЗАО по всем налогам за 2005 и 2006 гг.
В 2007 г. налоговая инспекция имеет право провести еще одну выезд, ную налоговую проверку ЗАО «Осел Иа». При этом она не имеет права снова проверять данные по налогообложению за 2005 и 2006 гг. Таким образом, проверкой может быть охвачен только 2004 или 2006 г. (2003 г. и предыдущие годы налоговый орган также не имеет права проверять).
Предположим, что в ноябре 2007 г. ЗАО «Осел Иа» представил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006 г., в которой сумма налога оказалась меньше, чем в ранее представленной декларации. Этот факт дает налоговой инспекции право провести повторную выездную проверку налога на прибыль за 2006 г. Другие налоги за 2006 г. по-прежнему не могут быть проверены.
Однако вышестоящий налоговый орган может назначить повторную выездную налоговую проверку ЗАО «Осел Иа» по всем налогам за 2005 и 2006 гг.
Если при проведении такой проверки будет выявлен факт совершения ЗАО «Осел Иа» налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной проверки в марте 2007 г., налоговые санкции к ЗАО не будут применены (за исключением случая обнаружения сговора между должностными лицами налоговой инспекции № 19 и руководством ЗАО «Осел Иа»).
