определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
В первоначальную стоимость основного средства, в частности, включаются:
· суммы, уплаченные продавцу основного средства (за
исключением НДС, который принимается к вычету);
· суммы, уплаченные за монтаж основного средства;
· невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобре
тением основного средства;
· расходы по доставке основного средства;
· прочие расходы по доведению основного средства до
состояния, в котором оно пригодно для использования.
В первоначальную стоимость основного средства не включаются:
· таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основно
го средства в Российскую Федерацию;
· суммы, уплаченные за информационные, консультаци
онные и посреднические услуги, связанные с покупкой
основного средства;
· плата нотариусу за оформление регистрации прав на
приобретенное основное средство (в случаях, когда не
обходимо нотариальное оформление);
· суммовые разницы, связанные с покупкой основного
средства;
· проценты по займам и кредитам, полученным для по
купки основного средства, независимо от времени их
начисления;
· сборы, связанные с регистрацией права собственности
на основное средство.
Все эти суммы включаются в налоговом учете в состав прочих или внереализационных расходов.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен на подобное имущество.
В налоговом учёте стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Данная ситуация была рассмотрена ранее в примере 2.19.
Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в налоговом учете по остаточной стоимости, которая^еформирована в налоговом учете передающей стороны на дату перехода права собственности.
Если расходы на передачу производятся также в счет вклада в уставный капитал, то они включаются в первоначальную стоимость имущества. Причем и эти расходы учредителя, и данные его налогового учета организация, получившая основные сред-
ства, должна подтвердить документально. В противном случае первоначальная стоимость полученных основных средств прц, нимается равной нулю (подл. 2 п. 2 ст. 277 НК РФ).
Определение первоначальной стоимости основных средств, созданных в результате строительства Основное средство может быть построено двумя способами:
· подрядным (работы по строительству проводятся сто-
ронними организациями-подрядчиками);
· хозяйственным (строительные работы выполняются са
мой организацией).
При строительстве подрядным способом первоначальная стоимость основного средства складывается из всех затрат на его строительство (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если строительство ведется хозяйственным способом, то первоначальная стоимость основного средства отражается в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе приведен в ст. 319 НК РФ, согласно которой в стоимость готовой продукции включаются только прямые расходы, к которым, в частности, относятся:
· материальные затраты;
· расходы на оплату труда строительных рабочих;
· суммы ЕСН, начисленного на оплату труда строитель
ных рабочих;
• амортизация строительных машин и оборудования.
Конкретный перечень прямых расходов устанавливается са
мой организацией и утверждается в ее учетной политике в
целях налогообложения (ст. 318 НК РФ).
Все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают.
