Резервы на оплату отпусков

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения расходов в затраты на производство и реализа­цию, поскольку единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению затрат и стать причи­ной убытка в отчетном периоде.

Создавать резервы могут только те организации, которые оп­ределяют выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Решение о создании того или иного резерва принимается ор­ганизацией самостоятельно и закрепляется в ее налоговой учетной политике в целях налогообложения.

Расходы, для оплаты которых создан резерв, списываются только за счет резерва.

Величина резервируемых сумм на оплату отпусков организа­ция рассчитывает самостоятельно путем составления специ­альной сметы по данным расходам (включая ЕСН). В конце года необходимо проверить, израсходован ли резерв, и уменьшить (лиоо увеличить) налогооблагаемую прибыль в зависимости от ситуации.

В текущем году ЗАО «Пончик» создало резерв на оплату отпусков в сумме 240 000 руб.

Вариант 1. В течение года сотрудникам фирмы были выплачены отпу­скные (с учетом ЕСН) в размере 249 000 руб.

Сумма резерва меньше суммы отпускных на 9000 руб. (249 000 руб. -- 240 000 руб.).

На эту разницу 31 декабря текущего года должна быть уменьшена прибыль фирмы.

Вариант 2. В течение года сотрудникам фирмы были выплачены отпу. скные (с учетом ЕСН) в размере 210 000 руб. На конец года неисполь. зованных отпусков не осталось.

Сумма резерва больше суммы отпускных на 30 000 руб. (240 000 руб. - 210 000 руб.).

На эту разницу 31 декабря текущего года должна быть увеличена прибыль фирмы.

Компенсационные выплаты

Любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

НК РФ также запрещает включение целого ряда выплат со­трудникам в расходы по налогу на прибыль, даже если такие выплаты предусмотрены контрактом (оплата путевок на лече­ние или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спор­тивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий; подробнее см. п. 2.1.7).

2.7. АМОРТИЗАЦИЯ

Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения

Общие положения

Согласно положениям ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллекту­альной деятельности и иные объекты интеллектуальной соб­ственности, принадлежащие налогоплательщику и используе­мые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроко^ полезного использования более 12 месяцев и первоначально" стоимостью более 10 000 руб.

Амортизации не подлежат:

· земля и иные объекты природопользования (вода недра
и другие природные ресурсы);

· материально-производственные запасы;

· товары;

· объекты незавершенного капитального строительства;

· ценные бумага, финансовые инструменты срочных сделок.

Основные средства

Под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг) или для управления организацией. К основным средствам, в частности, относятся:

· здания и сооружения;

· станки и оборудование;

· транспортные средства;

· мебель и оргтехника.

Основные средства амортизируются при условии их исполь­зования в производственных целях или для управленческих нужд организации, если срок такого использования превыша­ет 12 месяцев. Основные средства первоначальной стоимо­стью 10 000 руб. и менее не амортизируются, а единовремен­но включаются в состав прочих расходов.

В отчетномном периоде ЗАО «Пончик» приобрело принтер стоимостью

Критерии 18 000 руб.(НДС) и службы 3 года. Также ЗАО приобрело

для признания аккумуляторное устройство стоимостью 12 000 руб. (без НДС) и сро-

имущества ком службы 9 месяцев. основным Затраты на приобретение обоих активов списываются на расходы от-
средством в четного периода, так как не соответствуют критериям амортизируе-­
налоговом учете мого имущества, установленным в ст. 256 НК РФ.

Нематериальные активы

Кроме основных средств в состав амортизируемого имущест­ва входят также нематериальные активы.

Пункт 3 ст. 257 НК РФ определяет нематериальные активы как приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком резулъ-

таты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеддек туальной собственности (исключительные права на них).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

· исключительное право патентообладателя на изобрету
ние, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное право автора и иного правообладателя
на использование программы для ЭВМ, базы данных;

· исключительное право автора или иного правообладате­
ля на использование топологии интегральных микро-
схем;

· исключительное право на товарный знак, знак обслужи­
вания, наименование места происхождения товаров и
фирменное наименование;

· исключительное право патентообладателя на селекци­
онные достижения;

· владение «ноу-хау», секретной формулой или процес­
сом, информацией в отношении промышленного, ком­
мерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

· научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы, не давшие положительного
результата;

· интеллектуальные и деловые качества работников орга­
низации, их квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы амортизируются, если они исполь­зуются в производственных целях или для управленческих нужд организации и срок такого использования превышает 12 месяцев. Нематериальные активы первоначальной стоимо­стью 10 000 руб. и менее не амортизируются, а единовремен­но включаются в состав прочих расходов.

1. В текущем году ЗАО «Пончик» приобрело исключительное про-

во на секретную формулу нового пончика со вкусом арбуза и сроком

хранения 1 год за 8 000 000 руб.

В налоговом учете ЗАО отражается нематериальный актив, подлежи'

2. ЗАО «Пончик» приобрело диск с электронной программой для вв-

дения налогового учета за 25 000 руб. Срок использования профа**'

мы — 2 года.

В налоговом учете ЗАО нематериального актива не возникает, так как речь, вероятно, идет о приобретении неисключительных прав на программу. Стоимость программы включается в расходы в течение срока ее полезного использования.

Неотделимые улучшения арендованных основных средств

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улуч­шений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Если арендодатель возместил арендатору стоимость таких ка­питальных вложений, произведенных арендатором, то амор­тизация на стоимость вложений начисляется арендодателем в установленном порядке, но не ранее месяца, в котором про­изошло возмещение (п. 2 ст. 259 НК РФ).

В противном случае капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы, утвержденной постановлением Правительст­ва РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

ЗАО «Пончик» взяло в аренду у ЗАО «Осел Иа» здание склада.

Срок договора аренды — 3 года. С согласия арендодателя ЗАО

«Пончик» в январе текущего года произвело неотделимые улучшения

здания, которые введены в эксплуатацию в том же месяце. Срок по-

лезного использования улучшении согласно Классификации основных средств – 10 лет.

Вариант 1. ЗАО «Осел Иа» возместило ЗАО «Пончик» стоимость неотделимых улучшений в

марте.

ЗАО «Осел Иа» амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования, начиная с марта текущего года (т.е. месяца, в котором произошло возмещение расходов). Вариант 2. ЗАО «Осел Иа» не возместило ЗАО «Пончик» стои­мость неотделимых улучшений.

ЗАО «Пончик» амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования начиная с февраля текущего года (т.е. месяца, следующего за месяцем ввода улучшений в эксплуата­цию). Срок договора аренды значения не имеет. Амортизация произ­водится ЗАО «Пончик» до прекращения срока договора аренды.