Прямые расходы в торговых организациях

Статья 320 НК РФ относит к прямым расходам торговой ор­ганизации следующие расходы:

· стоимость приобретения товаров;

· расходы по доставке приобретенных товаров (если эти
расходы не включены в цену приобретения).

Эти расходы, распределяются между стоимостью проданных товаров и остатками непроданных товаров на складах. Нало­говая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданных товаров.

ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков — «Тол­
стяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» ЗАО «Пончик» производит

Распределение самостоятельно. Пончик «Диетический» закупается на другом

прямых расходов предприятии и перепродается.

в торговых

организациях Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по

реализации пончиков «Диетический» приведены ниже (без НДС). Продано пончиков «Диетический» на сумму 1 000 000 руб. Стоимость всех приобретенных пончиков этого вида 600 000 руб. Дополнительно фирма уплатила 50 000 руб. за их доставку на свой склад. По состоянию на конец года 10% пончиков остались непро­данными.

Работникам, занятым на продажах пончиков «Диетический», была начислена зарплата — 200 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог — 78 000 руб. Амортизация (износ) тор­гового оборудования составила 62 000 руб.

К прямым расходам относится стоимость приобретения понч ков и расходы по их доставке. Эти расходы уменьшают прибы_л только в части проданных товаров (90%). Остальные расходы явл, ются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Диетин_е ский», руб.:

Если товары приобретаются партиями и цена единицы товара каждой партии разная, то списание производится по одному из четырех указанных ниже методов, который должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогооб­ложения:

1) по стоимости единиц запасов;

2) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

3) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

4) по средней стоимости.

Первый из указанных выше методов применяется при тор­говле дорогими «штучными» товарами (например, при прода­же дорогих ювелирных украшений или элитных часов). На расходы списывается стоимость именно тех единиц товаров, которые были проданы. Стоимость остальных показывается в остатке непроданных товаров и налоговую базу по налогу не уменьшает.

 

Магазин по продаже элитных наручных часов приобрел 50 различ-

Метод списания ных моделей часов. В текущем периоде реализовано 12 моделей.

затрат Себестоимость проданных товаров будет равна сумме затрат по при-

по стоимости обретению именно этих 12 моделей. Стоимость непроданных часов

каждой единицы не окажет влияния на налог на прибыль.

 

Применение остальных трех методов (ФИФО, ЛИФО, сред­ней стоимости) покажем на следующем примере.

ЗАО «Пончик» купило в январе текущего года три партии пончиков «Диетический» по 10 000 штук в каждой (остатков непроданных товаров 1 января нет).

Первая партия пончиков приобретена 10 января за 35 000 руб.; вто-

рая - 1 8 января за 36 000 руб.; третья — 22 января за 39 000 руб. Все суммы показаны без НДС. Всего было продано 25 000 штук пончиков.

При использовании метода ФИФО в январе подразумевается, что на расходы в первую очередь списывается стоимость самых «старых» пончиков, а именно:

· 10 000 шт. из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

· 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;

· 5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39 000 руб.:
: 10 000 шт. х 5000 шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ФИФО, составит:

35 000 руб. + 36 000 руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб. При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо в пер­вую очередь списать на расходы стоимость последних партий:

· 10 000 шт. из последней партии стоимостью 39 000 руб.;

· 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;

· 5000 шт. из первой партии стоимостью 1 7 500 руб. (35 000 руб.:
: 10000шт. х 5000 шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ЛИФО, составит:

. 39 000 руб. + 36 000 руб. + 1 7 500 руб. = 92 500 руб. Таким образом, метод ЛИФО дает более высокую стоимость спи­санных товаров и более низкую стоимость остатка. Определим среднюю себестоимость одной штуки пончика. (35 000 руб. + 36 000 руб. + 39 000 руб.): (10 000 шт. + 10 000 шт. + + 10 000 шт.) = 110 000 руб.: 30 000 шт. = 3 руб. 67 коп. за 1 шт. Стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу средней стоимости, составит: 3 руб. 67 коп. х 25 000 шт. = 91 750 руб.

Прямые расходы в производственных организациях

Согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам производствен, ной организации могут быть отнесены следующие расходы:

· стоимость производственного сырья и материалов, а так.
же производственных комплектующих изделий и (или)
полуфабрикатов;

· расходы на оплату труда персонала, участвующего _в
процессе производства товаров (выполнения работ,
оказания услуг);

· суммы единого социального налога и взносов на обяза­
тельное пенсионное страхование, начисленные на сум­
мы оплаты труда;

· суммы начисленной амортизации по основным средст­
вам, используемым при производстве товаров (выпол­
нении работ, оказании услуг).

Конкретный состав прямых расходов определяется производ­ственной организацией самостоятельно и закрепляется в ее налоговой политике.

Эти расходы делятся между стоимостью проданной готовой продукции и остатками непроданной продукции на складах, а также затрат незавершенного производства в соответствии с положениями ст. 319 НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции.

ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков - «Тол­стяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» ЗАО «Пончик» про-

Распределение изводит самостоятельно. Пончик «Диетический» закупается на

прямых расходов другом предприятии и перепродается.Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный

период по реализации пончиков «Толстяк» приведены ниже (без НДС). Всего было продано 80%

произведенных пончиков «Толстяк» на сум­му 500 000 руб.

На производство пончиков «Толстяк» было израсходовано муки, мас­ла и прочих материалов на сумму 200 000 руб. ЗАО дополнительно пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 10 000 руб' за несвоевременную оплату приобретенных материалов.

Работникам, занятым в производстве пончиков «Толстяк», была н* числена зарплата — 100 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог — 30 000 руб. Амортизация (износ) оборудования по производству пончиков составила 120 000 руб. Амор­тизация эксклюзивного патента на изготовление пончиков составила 48 000 руб.

Остатков незавершенного производства и готовой продукции на на­чало периода у ЗАО «Пончик» не было.

К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата тру­да производственных рабочих, ЕСН, начисленный на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончика «Толстяк», руб.:

Прямые расходы в сфере услуг

Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере услуг, аналогичен составу прямых расходов производственных орга­низаций, который рассмотрен выше.

Однако п. 2 ст. 318 НК РФ предоставляет таким налогопла­тельщикам право относить все прямые расходы в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их рас­пределения на остатки незавершенного производства.

 

В отчетном периоде ЗАО «Спецремсервис» оказало услуги по ре-

Распределение монту автомобилей на общую сумму 3 200 000 руб. (без НДС). На

прямых расходов конец периода были подписаны акты приемки-передачи услуг на об-

У организаций, щую сумму 2 800 000 руб. (без НДС). Услуги на сумму 400 000 руб.

снятых в сфере относятся к частично завершенным заказам, которые еще не приняты

Услуг заказчиками.

Затраты отчетного периода включают:

· стоимость запасных частей и материалов для ремонта
1 000 000 руб.;

· амортизацию основных средств, использованных для целей р_в.
монта, — 300 000 руб.;

· амортизацию офисной мебели и оргтехники — 150 000 руб.;

· зарплату ремонтных рабочих (включая ЕСН) — 600 000 руб.;

· зарплату административного персонала (включая ЕСН) „
420 000 руб.

ЗАО «Техносервис» может использовать один из двух прямых рас. ходов.

Вариант 1. Прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами:

(1 000 000 + 300 000 + 600 000) х 2 800 000: 3 200 000 = = 1 662 250 руб.

Вариант 2. Прямые расходы списываются в полной сумме: 1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.

Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме - 570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от ва­рианта, выбранного для прямых расходов.

2.5. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ

С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ