Оплатило билеты на новогодние елки для детей сотрудников;

13) оплатило медицинскую операцию сотрудника, сломавшего руку;
14) выплатило премию сотрудникам по итогам года.

Все эти выплаты, кроме выплат, указанных в п. 2, 3, 14, не уменьша­ют налоговую базу по налогу на прибыль.

 

 

2.2. момент признания доходов.

кассовый метод и метод начисления.

Определение суммы доходов от реализации

Методы признания доходов для целей налогообложения

Общие положения

Существуют два метода признания доходов для целей налого­обложения прибыли:

• метод начисления — доходы от реализации товаров (ра­бот, услуг) (далее — выручка от реализации) отража­ются после перехода права собственности на товары (ре-зультаты работ, услуг) от продавца к покупателю (за-казчику); внереализационные доходы отражаются по правилам ст. 271 НК РФ;

• кассовый метод — выручка отражается после оплаты по­купателем (заказчиком) отгруженных товаров (выпол­ненных работ, оказанных услуг). Внереализацонные до- [ ходы отражаются в момент их получения.

Кассовый метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыду. щих квартала не превысила в среднем 1 млн руб. за квартал (п. 1 ст. 27 3 НК РФ).

Выручка ЗАО «Винни-Пятачок» за 2006 г. (без НДС) составила 3 900 000 руб., в том числе:

в 1 квартале — 500 000 руб.; во II квартале — 1 200 000 руб.;
• в III квартале — 1 100 000 руб.; в IV квартале — 1 100 000 руб.

За первое полугодие 2007 г. ЗАО получило выручку в сумме

I 900 000 руб., в том числе:

• в I квартале — 600 000 руб.; во II квартале — 1 300 000 руб.

Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале 2007 г. применить кас­совый метод, нужно выручку, полученную в 2006 г., разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит: 3 900 000 руб.: 4 = 975 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2007 г. ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во

II квартале 2007 г., надо рассчитать среднеквартальную выручку за
II, III и IV кварталы 2006 г. и за I квартал 2007 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб.):: 4 = 1 000 000 руб.

Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квар­тале 2007 г. фирма также может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в

III квартале 2007 г., надо рассчитать среднеквартальную выручку за
III и IV кварталы 2006 г., а также за I и II кварталы 2007 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб. + 1 300 000 руб.):: 4 = 1 025 000 руб.

 

Так как Среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фир­ма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за 2007 г. по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2007 г.

 

Выбрав один из двух возможных методов отражения доходов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной по­литике для целей налогообложения. Выбранный метод налого­плательщик не вправе изменить в течение календарного года.

Кассовый метод

Если организация использует кассовый метод, то доходы от­ражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены (ст. 273 НК РФ).

Под получением доходов понимается:

· поступление денег в кассу;

· поступление денег на банковский счет;

· проведение зачета взаимных требований;

· получение имущества в счет погашения задолженности;

· погашение задолженности иным способом.

В марте 2007 г. ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию меда. Продажная цена меда — 236 000 руб. (в том числе

Кассовый метод ндс _36 000 руб.) ЗАО «Осел Иа» перечислило 11 8 000 руб.

признания (в том числе НДС - 1 8 000 руб.) на счет ЗАО «Винни-Пятачок»

доходов ц _мае 2007 г.

В июне 2007 г. между фирмами был произведен взаимозачет на сум­му 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.)

В июле 2007 г. ЗАО «Осел Иа» передало ЗАО «Винни-Пятачок» в счет оплаты меда акции компании «Роснефть» на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.)

ЗАО «Винни-Пятачок» определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу.

В данном случае налогооблагаемый доход от реализации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом:

· в мае — 100 000 руб.;

· в июне — 10 000 руб.;

· в июле — 90 000 руб.

 

Если организация использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять.

Чтобы определить это, сумму выручки за последние четыре I квартала нужно разделить на 4. Если полученный показатель I превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу на- I числения (см. пример 2-9).

Метод начисления

Если организация определяет доходы по методу начисления, выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки то­варов (выполнения работ, оказания услуг). Момент получе- I ния оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг) значения не имеет. Внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (подробнее см. п. 2.3.2).

В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО
«Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи. Цена това-

Метод

начисления ров согласно договору составляет 120 000 руб. Оплату за товары

ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего года.

Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для расчета налога на

прибыль, то выручку от реализации нужно от­разить в налоговом учете в феврале текущего года.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к поку­пателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть ус­ловие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, по­сле того как товары будут оплачены или доставлены в опре­деленное место). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

 

В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО
«Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи.
Отражение Согласно договору право собственности на отгруженные товары пе-

выручки по реходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого

договорам с

особым порядком момента товары считаются собственностью ЗАО «Винни-Пятачок».
перехода права Оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего года.
собственности ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для

расчета налога на прибыль.

Выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете ЗАО «Винни-Пятачок» в мае текущего года (т.е. в том месяце, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю).

Если доходы, полученные организацией, относятся к не­скольким отчетным или налоговым периодам, то они должны распределяться между этими периодами одним из следующих способов:

· равномерно;

· пропорционально доле фактических расходов каждого от­
четного периода в их общей сумме, предусмотренной
сметой.

Второй способ используется при выполнении работ (оказа­нии услуг) с длительным производственным циклом, кото­рый превышает один налоговый период (календарный год).

В январе текущего года бассейн «Чайка» реализовал годовые абоне­менты на сумму 1 200 000 руб. (без НДС).

Распределение В налоговом учете бассейна «Чайка» выручка ежемесячно отражает-

доходов между ся в сумме:

периодами 1 200 000 руб.: 12 мес. = 100 000 руб.

 

По договору на оказание услуг ЗАО «Кролик-дизайн» создает про­ектную документацию для ЗАО «Осел Иа». Стоимость услуг ЗАО

Распределение «Кролик-дизайн» — 600 000 руб. (без НДС). Договор был полностью

доходов между оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику

периодами про- по мере их выполнения.

порционально Согласно смете расходы ЗАО «Кролик-дизайн», связанные с выпол-

выручке нением договора, составят 420 000 руб. (без НДС). Фактические расходы ЗАО

(без НДС) составили:

 

 

· в 1 квартале — 80 000 руб.;

· во II квартале — 120 000 руб.;

· в lll квартале — 160 000 руб.;

· в IV квартале — 60 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Кролик-дизайн» должен отразить выручку от реали­зации таким образом:

· в I квартале — в сумме 114 286 руб. (80 000:420 000 х 600 000);

· во II квартале — в сумме 171 428 руб. (120 000: 420 000 х
х 600 000);

· в III квартале - в сумме 228 572 руб. (160 000: 420 000 х
х 600 000);

· в IV квартале — в сумме 85 714 руб. (60 000:420 000 х 600 000).