Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Логику налога на прибыль в отношении доходов можно сфор­мулировать в одной фразе — любой доход, полученный органи­зацией, включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Однако из этого правила есть ряд исключений, которые пе­речислены в ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при оп­ределении налоговой базы».

Если конкретный вид дохода в данной статье не указан, то подразумевается, что он облагается налогом на прибыль в обычном порядке.

Большинство видов доходов, не учитываемых при налогооб­ложении, имеют весьма специфический характер и встреча­ются довольно редко, причем у отдельных категорий налого­плательщиков. Однако некоторые виды необлагаемых дохо­дов встречаются достаточно часто и относятся ко всем налогоплательщикам. Среди них, в частности, отметим:

· суммы, полученные в счет предварительной оплаты то­
варов (работ, услуг), которые еще не отгружены (не
оказаны). Данное правило действует только в отноше­
нии налогоплательщиков, определяющих доходы по ме­
тоду начисления;

· стоимость имущества, полученного организацией в ка­
честве взноса в ее уставный капитал;

· стоимость имущества, полученного в виде залога или
задатка;

· стоимость неотделимых улучшений арендованного иму­
щества, произведенных арендатором;

· стоимость имущества (включая денежные средства), по­
ступившего посреднику в связи с исполнением обяза­
тельств по посредническому договору (за исключением
собственного вознаграждения посредника);

· сумма полученных заемных (кредитных) средств;

· средства целевого финансирования (при организации
раздельного учета этих сумм и соблюдении других усло­
вий, указанных в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

· гранты (при соблюдении условий подп. 14 п. 1 ст. 251
НК РФ).

1.ЗАО «Пончик» зарегистрировано в январе текущего года. В устав-

Доходы, которые ный капитал ЗАО акционерами внесено 1 000 000 руб.

не входят в2. ЗАО «Пончик» получило грант от гражданки Пончиковой (жены

налоговую базу директора ЗАО) на развитие бизнеса в сумме 50 000 руб.

по налогу 3. ЗАО «Пончик» взяло кредит в банке в сумме 3 000 000 pyб.

на прибыль 4.ЗАО «Пончик» получило предоплату за пончики в сумме 10 000 руб.
(ЗАО признает доходы по методу начисления).

 

4. ЗАО «Пончик» передало свое здание в аренду. Арендатор произ­
вел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: устано­
вил в нем лифт за свой счет. После окончания аренды здание вместе с
лифтом возвращено ЗАО.

5. ЗАО «Пончик» получило 100 000 руб. в виде целевого финанси­
рования программы разработки технологии изготовления диетиче­
ских пончиков. ЗАО «Пончик» не организовало раздельный учет ис­
пользования полученных средств.

Суммы, указанные в п. 1, 3, 4, 5, не облагаются налогом на прибыль, так как относятся к доходам, поименованным в ст. 251 НК РФ.

Прочие суммы облагаются налогом на прибыль в общем порядке, так как требования ст. 251 НК РФ были нарушены.

Отдельно выделим положения подл. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ,

согласно которым в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде безвозмездно полученного иму­щества (включая денежные средства):

· от другой организации, если ее доля в уставном капи­
тале организации-получателя превышает 50%;

· от другой организации, если доля организации-получа­
теля в ее уставном капитале превышает 50%;

· от физического лица, если его доля в уставном капита­
ле организации превышает 50%.

При этом стоимость полученного имущества не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, ес­ли в течение одного года со дня его получения указанное иму­щество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

ЗАО «Пончик», 100% акций которого принадлежат Роме Пончикову, входит в состав учредителей двух компаний: ЗАО «Бублик» (доля участия – 50 %) и ЗАО «Баранка» (доля участия – 70%).

Налогообложение

операций В текущем году между фирмами имели место следующие операции.

по безвозмездной

передаче

имущества

1.В январе текущего года ЗАО «Пончик» получило от Ромы безвоз-

мездно оргтехнику рыночной стоимостью 10 млн руб., мебель рыночной стоимостью 20 млн руб. и денежные средства на сумму 50 млн руб.

2. В том же месяце ЗАО «Пончик» безвозмездно передало получен- ­ную оргтехнику ЗАО «Бублик», а мебель — ЗАО «Баранка». Кроме того, обеим компаниям было передано безвозмездно по 5 млн руб.

 

Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими.

ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то что имущество получено от физического лица — единственного акционе­ра фирмы. Дело в том, что имущество было передано третьим лицам до истечения одного года начиная с даты его получения.

ЗАО «Бублик» включит стоимость полученной оргтехники (10 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на при­быль, поскольку доля ЗАО «Пончик» составляет ровно 50% и требова­ния подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются.

ЗАО «Баранка» не включает стоимость полученной мебели (20 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на при­быль, поскольку доля ЗАО «Пончик» превышает 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ выполняются. Однако если ЗАО «Ба­ранка» передаст полученную мебель третьим лицам до истечения од­ного года начиная с даты ее получения, то такая передача приведет к необходимости уплачивать налог. Полученные денежные средства можно передавать третьим лицам, так как на их передачу упомяну­тое одногодичное временное ограничение не распространяется.