Особенности анализа консолидированной отчетности

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финан­сово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под конт­ролем лишь одного общества — так называемого материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы.

Консолидированный баланс - сводный отчетный баланс всех компании, входящих в данную сферу консолидации. Составная часть консолидированной финансовой отчетности. Имущество, обязательства, капитал дочерней компании включаются в кон­солидированный баланс начиная с даты фактического перехо­да контроля над приобретенной дочерней компанией к покупа­телю, когда он получает возможность управлять финансовой и оперативной политикой приобретенной дочерней компании.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компа­ний, входящих в данную сферу консолидации. Это обязатель­ный элемент консолидированной финансовой отчетности.

Результаты дочерней компании включаются в консолиди­рованный отчет о прибылях и убытках начиная с даты приобре­тения компании и признания ее в качестве дочерней!

Консолидированная финансовая отчетность адресована ру­ководству и наблюдательным советам предприятий, входящих в корпоративную семью, учредителям, а также внешним потре­бителям информации, таким, как существующие и потенци­альные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, госу­дарство. Тем самым она оказывается замкнутой на информаци­онной функции. Для внешних пользователей она выступает в качестве дополнительной информации, которая устраняет ог­раниченность частных балансов. Для материнской компании консолидированная отчетность является своеобразным «расши­рением» и «дополнением» к своей отчетности.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяй­ственную организацию. В этих целях сначала постатейно сумми­руют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции.

Консолидирование должно обеспечить исключение повтор­ного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности голов­ная организация и дочерние общества должны использовать еди­ную учетную политику в отношении оценки аналогичных ста­тей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгал­терская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

К сводному балансу и отчету о прибылях и убытках деятель­ности группы прилагается пояснительная записка, в составе которой дается перечень всех дочерних обществ с раскрытием ряда данных (наименования обществ, места государственной регистрации или ведения хозяйственной деятельности, величи­ны уставного капитала, доли участия основного (преобладаю­щего) в этих обществах или в их уставном капитале).

В записке приводится также стоимостная оценка на отчет­ную дату влияния приобретения или выбытия дочерних или за­висимых обществ на финансовое положение группы и на фи­нансовые показатели группы за отчетный период.

Обобщая все вышесказанное, можно утверждать, что консолидированной отчетности присуши некоторые особен­ности:

♦ консолидированная отчетность не является отчетнос­тью юридически самостоятельного предприятия. Ее це лью является получение общего представления о результатах деятельности корпоративной семьи. Она име­ет явную информационную и аналитическую направлен и ость;

♦ результаты сделок между членами корпоративной семьи не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы;

♦ отчеты группы содержат сводную информацию о резуль­татах деятельности и финансовом положении каждой ком­пании, входящей в объединение. Это значит, что при­быль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а прочное финансовое положение одной до­черней компании может «скрывать» потенциальную не­платежеспособность другой;

♦ если группа состоит из компаний, работающих в различ­ных вилах бизнеса, то консолидированная отчетность по данной группе может не раскрывать отдельных важных деталей, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

Сформулированные особенности консолидированной от­четности позволяют полно раскрыть ее роль в деятельности группы:

♦ предоставить обобщающую информацию в целом по груп­пе для полдержания положительных представлений о группе и укрепления позиций на фондовом рынке (рост котировок акций материнского общества и прочих об­ществ группы);

♦ дать более реальную картину хозяйственных операций и финансового положения единой экономической едини­цы, но не заменять отдельные финансовые отчеты}| дать основу для принятия управленческих решений; охарактеризовать экономическую взаимосвязь и взаимо­действие членов группы;

наполнять контролирующую функцию для материнской компании, так как отчетность составляется в валюте материнской компании;

оказывать влияние на финансирование и финансовое пла­нирование деятельности группы и др.