Контроль за нарахуванням, сплатою й обліком акцизного податку

Акцизний податок (АП) – це непрямий податок, що відноситься до диференціації акцизів.

Підакцизні товари – алкогольні та лікьоро-горільчані вироби, тютюн та тютюнові вироби, нафта, нафто-продукти, скраплений газ, транспортні засоби.

Платниками акцизного податку є виробники акцизних товарів, підприємства, що ввозять підакцизні товар на митну територію України.

Механізм акцизних зборів дуже схожий з податком на додану вартість. Прицьому вони і введені в Україні фактично разом. Ці податки збільшують ціну товару, оскільки входять до неї у вигляді певної надбавки на стадії реалізації. Акцизний збір і податок на додану вартість визначаються розміром споживання і не залежать від доходу або майна платника. Врешті, вони спрямовані на споживача товарів (послуг), а особа, яка реалізує товари (роботи, послуги), є фактично «агентом» держави зі збирання і перерахування податків до бюджету. Ці податки належать до непрямих, що зумовлено їх впливом на зростання цін на товари, і тим, що вони сплачуються споживачами не прямо, а у вигляді надбавки до ціни товару.

У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є:

1) вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку;

2) вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку.

При визначенні бази оподаткування перерахунок іноземної валюти на національну валюту здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на дату подання до митного органу митної декларації до митного оформлення.

Митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, визначається відповідно до Митного кодексу України.

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території України або ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об’єму, кількості товару (продукції), об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

У разі обчислення податку із застосуванням одночасно адвалорних та специфічних ставок податку базою оподаткування є база, визначена відповідно до пунктів 214.1 та 214.4 статті 214 Податкового кодексу України(ПКУ).

У разі наявності наднормативних втрат спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв, допущених з вини виробника під час виробництва підакцизних товарів (продукції), базою оподаткування є вартість (кількість) цих товарів, які можна було б виробити з наднормативно втрачених товарів (продукції).

Датою виникнення податкових зобов'язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 ПКУ.

Звітуючим документом з акцизного податку є декларація акцизного податку.

Датою виникнення податкового зобов'язання щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару (продукції) є дата складання відповідного акта. У цьому пункті втраченим є товар (продукція), місцезнаходження якого платник податку не може встановити.

Орган ДФС здійснює контроль за справлянням АП шляхом документальних та камеральних перевірок, в результаті яких скаладається акт встановлених перевіркою порушень (Додаток 9).

Динаміка надходжень АП у Київському районі м.Одеса за останні чотири роки відбувались наступним чином: у 2013-му році обсяг акцизного податку збільшився, в порівнянні з 2012-м роком, на 13829,1 тис. грн., у 2014-му він зменшився на 4664,9 тис. грн.,, а у 2015-му – знизився на 39,8 тис. грн.,. Взагалі за останні чотири роки обсяг акцизного податку збільшився на 9114.4 тис. грн., або (рис.4.1).

Рис.4.1. Динаміка надходжень акцизного податку за даними ДПІ у Київському районі м.Одеса, тис.грн.

Таке величезне зростання у 2013-му та 2012-му роках було викликано введенням у дію 1 січня 2011 року Податкового кодексу України та недовиплатою податку платників у 2012році. Тоді як значне зниження обсягу акцизного податку у 2014-му році стало наслідком загострення економічної та політичної ситуації у країні, падіння купівельної спроможності населення. Значення 2015 року хоч і збільшилось, але це є наслідком інфляції, а не збільшення купівельної спроможності у країні.