Облік виробничих запасів, поточних біологічних активів, готової продукції

Основу оборотних активів ТОВ «Згода» складають його запаси.

Організація обліку запасів регулюється Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», П(С)БО 9 «Запаси», Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією з його застосування, Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку запасів, Методичними рекомендаціями з вдосконалення методів оцінки вибуття виробничих запасів в системі прийняття управлінських рішень в сільськогосподарських підприємствах, Методичними рекомендаціями щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку виробничих запасів в сільськогосподарських підприємствах.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» запаси визнаються активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримує в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

За вимогами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку, первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

- суми, що сплачуються за інформаційні, посередницькі та інші подібні послуги у зв'язку з пошуком і придбанням запасів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

- затрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників;

У інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва, яка визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

Первісною вартістю запасів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість.

Первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.

Первісна вартість запасів, що придбані в обмін (або частковий обмін) на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшених (зменшених) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) в процесі обміну.

Не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені):

- понаднормові втрати і нестачі запасів;

- відсотки за користування позиками;

- витрати на збут;

- загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Первісна вартість запасів у бухгалтерському обліку не змінюється, крім випадків, передбачених цим Положенням (стандартом).

Облік виробничих запасів Планом рахунків передбачено на рахунку 20 «Виробничі запаси», за яким пропонується дев'ять субрахунків:

201 «Сировина і матеріали»;

202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»;

203 «Паливо»;

204 «Тара і тарні матеріали»;

205 «Будівельні матеріали»;

206 «Матеріали, передані в переробку»;

207 «Запасні частини»;

208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»;

209 «Інші матеріали».

Для зберіганнях насіннєвого матеріалу, паливно-мастильних матеріалів, готової продукції для реалізації, запасних частин, мінеральних добрив, будівельних матеріалів тощо у ТОВ «Згода» організоване складське господарство.

Матеріали на складах розміщуються по секціях, а в них – за окремими групами в штабелях, на стелажах, полицях та ін. Нафтопродукти, мінеральні добрива, комбікорми інші матеріали в ТОВ «Згода» надходять безпосередньо від постачальників, але вони обов’язково оформляються через центральний склад.

Облік готової продукції і матеріалів на складі здійснює матеріально-відповідальна особа за сортами згідно з правилами їх зберігання. Облік ведеться у Книгах складського обліку, які матеріально-відповідальна особа отримує у бухгалтерії ТОВ «Згода».

Записи в Книгах складського обліку роблять окремо за кожним первинним документом, після кожного запису виводять залишок.

Документами, на основі яких надходять матеріальні цінності на склад, можуть бути:

- при надходженні від виробництва: документи з оприбуткування продукції рослинництва, промислових виробництв;

- при отриманні зі сторони: товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури.

До них можуть додаватись інші документи (сертифікати, посвідчення на якість).

Відпуск матеріалів та цінностей зі складу чи комори здійснюється на основі накладних, лімітно-забірних карток чи товарно-транспортних накладних.

Сільськогосподарська продукція, сировина, матеріали, паливо та інші матеріальні цінності відпускаються у виробництво за масою, об’ємом і кількістю у відповідності з нормативами.

Відпуск насіння, мінеральних добрив, нафтопродуктів, будівельних матеріалів оформляється лімітно-забірними картками. На основі них, після закінчення відповідних робіт, складаються:

- Акт на списання насіння і садивного матеріалу;

- Акт на списання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив, отрутохімікатів та гербіцидів;

- Відомість витрати кормів;

- Подорожній лист автомобіля та трактора;

- Обліковий лист тракториста-машиніста.

Дані вказаних документів у Книгу складського обліку заносяться не пізніше 1 числа наступного за звітним місяцем.

Щомісяця матеріально-відповідальні особи на підставі первинних документів складають Звіт про рух матеріальних цінностей і подають його в бухгалтерію разом з тими первинними документами, за якими був рух у звітному періоді.

Проаналізувавши якість складання первинних документів в ТОВ «Згода» можу сказати, що вона є досить високою і повністю відповідає вимогам законодавства України.

Аналітичний облік запасів ТОВ «Згода» веде за сальдовим методом.

Для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції призначено активний рахунок 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва".

За дебетом рахунка 27 відображається надходження сільськогосподарської продукції, за кредитом - вибуття сільськогосподарської продукції внаслідок продажу, безоплатної передачі тощо. Аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва ведеться за видами продукції.

До МШП відносяться інструменти, спеціальний одяг, спеціальне взуття, постільні речі тощо.

Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведуть на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». Цей рахунок призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух малоцінних та швидкозношуваних предметів, що належать підприємству та знаходяться у складі запасів.

За дебетом рахунка 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом - за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію із списанням на рахунок обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.

ТОВ «Згода» не здійснює переоцінку запасів на дату балансу.

Дані про рух та наявність цінностей узагальнюють в Журналі-ордері №10.1 с.-г., який об'єднано з відомістю.

Для записів за синтетичними рахунками (субрахунками) використовують вкладні аркуші. Облік цінностей ведуть за цінами придбання чи планово-обліковими цінами. При застосуванні планово-облікових цін відхилення від них відображаються в окремій графі Журналу-ордера № 10.1 с.-г. та відомості. Записи в цю графу здійснюються на підставі даних Журналів-ордерів № 6 с.-г., та № 8 с.-г. (за матеріальними цінностями, які надійшли від постачальників та інших організацій), № 10.2 с.-г., (на суму витрат допоміжних виробництв, пов'язаних з доставкою в господарство матеріалів, заробітної плати, нарахованої за навантаження та розвантаження матеріалів, які надходять від постачальників), № 7 с.-г. (на суму витрат за службовими відрядженнями, пов'язаними з придбанням матеріалів тощо). На останній сторінці Журналу-ордера наведено розрахунок, який дозволяє визначати відхилення фактичної собівартості від їх вартості за планово-обліковими цінами за кожним синтетичним рахунком, а за необхідності, за субрахунком загалом по підприємству.

Кредитові обороти за синтетичним рахунком та обліком матеріалів з Журналу-ордера № 10.1 с.-г. переносять у Головну книгу.

Аналітичний облік матеріальних цінностей у бухгалтерії підприємства ведуть у сальдових відомостях на підставі перевірених та протаксованих звітів про рух матеріальних цінностей. Підсумки залишків за синтетичним рахунком та субрахунками звіряються з даними про залишки матеріальних цінностей, відображеними в Журналі-ордері № 10.1 с.-г. та відомості (дебет рахунків) в розрізі матеріально відповідальних осіб.

Залишки матеріалів та готової продукції наприкінець звітного місяця, відображені в Журналі-ордері № 10.1 с. -г. та відомості, узгоджують з підсумковими даними сальдових відомостей за кожним синтетичним рахунком (субрахунком).

Облік біологічних активів ведеться на різних субрахунках рахунків 21 «Поточні біологічні активи» та рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи» залежно від того, за якою вартістю вони обліковуються.

Галузь рослинництва, то тут об'єктами обліку, на які поширюється дія П(С)БО 30 є поточні біологічні активи, тобто посіви сільськогосподарського культур та сільськогосподарська продукція, які передбачено обліковувати на рахунку 211 «Поточні біологічні активи рослинництва, оцінені за справедливою вартістю».

Нині в Україні, як правило не проводиться купівля-продаж незавершеного виробництва (посівів сільськогосподарських культур на пні) і відсутній активний ринок на подібні активи, тому достовірно визначити справедливу вартість даного активу неможливо.

Поточні біологічні активи рослинництва, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, які не досягли зрілості та технологічний процес їх створення не завершено, відоб­ражаються у бухгалтерському обліку і звітності, як незавершене ви­робництво та оцінюється за виробничою собівартістю, яка визна­чається відповідно до П(С)БО 16.