Облік дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість– сума заборгова­ності дебіторів підприємству на певну дату.

Дебіторська заборгованість ділиться на довго­строкову і поточну.

Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість – сума де­біторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців.

До довгострокової дебіторської заборгованості належать:

• заборгованість за майно, що передано в фінансову оренду;

• довгострокові векселі одержані;

• інша дебіторська заборгованість.

Поточна дебіторська заборгованість включає:

• короткострокові векселі одержані;

• сумнівні борги;

• розрахунки з покупцями та замовниками;

• розрахунки за виданими авансами;

• розрахунки за претензіями;

• розрахунки за відшкодуванням завданих збитків;

• розрахунки з іншими дебіторами.

Для обліку розрахунків за дебіторською забор­гованістю (крім розрахунків з покупцями та замовниками і розрахунків з підзвітними особами) застосовується окре­мий бланк Журналу-ордера № 8 с.-г.

Тут знаходять відоб­раження розрахункові операції за рахунками:

• 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи»;

• 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

• 34 «Короткострокові векселі одержані»;

• 37 «Розрахунки з різними дебіторами»;

• 38 «Резерв сумнівних боргів».

На рахунку 18 «Довгострокова дебіторська за­боргованість та інші необоротні активи» в Журналі-ордері № 8 с.-г. та відомості відоб­ражається виникнення (збільшення) дебіторської заборго­ваності, за кредитом – її погашення (списання). Аналітич­ний облік довгострокової дебіторської заборгованості в журналі-ордері ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості і термінами її виникнення й погашення.

На рахунку 34 «Короткострокові векселі одер­жані» в Журналі-ордері № 8 с.-г. та відомості ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги, яка забезпечена векселями. Аналітичний облік ве­деться за кожним одержаним векселем, для чого в журналі-ордері та відомості відводиться окремий рядок.

На рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіто­рами» в Журналі-ордері № 8 с.-г. та відомості ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.

Аналітичний облік здійснюється за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й пога­шення.

На рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів» в Журналі-ордері № 8 с.-г. та відомості ведеться облік ре­зервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення.

Аналогічним чином роблять записи у Відомості № 8в с.-г.

Облік розрахунків з підзвітними особами ведуть в Журналі-ордері № 7 с.-г. Аналітичний облік в цьому ре­гістрі ведуть за кожною окремо виданою в підзвіт сумою лінійно-позиційним методом записів. Підставою записів у Журнал-ордер є Авансовий звіт.

При відкритті журналу-ордера з попереднього регістру записують перехідні залишки на початок місяця з зазначенням дати виникнення дебіторської заборгованості.

При записах операцій поточного місяця на окре­мому рядку відображають дату і суму виданого авансу (гра­фи 4-7), відшкодування перевитрат проти виданого аван­су (графи 8-10), відшкодовану або утриману суму невико­ристаного авансу (графи 11-14) і суми витрат за поданим і затвердженим авансовим звітом (графи 15-24).

У випадках, якщо підзвітній особі, що знаходиться у тривалому відрядженні, направляють додатковий аванс або один і той же працівник повторно за місяць одержує аванс, то суму і дату видачі (перерахування) авансу відображають у вільних графах: 6 і 7 по тому ж рядку (з дебету субрахун­ку 372 з кредиту відповідних кореспондуючих рахунків).

При поданні одним працівником за поточний місяць двох авансових звітів відповідні суми відображають запи­сом в одній графі за одним і тим ж рядком.

З метою одержання підсумкових (синтетичних) даних з субрахунку 372 суми витрат за авансовими звітами і по­вернення невикористаних коштів показують в Журналі-ор­дері № 7 с.-г. в кореспонденції з дебетом відповідних ра­хунків.

Якщо підзвітна особа відповідає за реалізацію продукції або матеріалів, то отриману від реалізації виручку відображають за дебетом субрахунку 372 (з кредиту рахунку 701), викорис­товуючи одну з вільних граф (6 чи 7), а суму, внесену до каси підприємства, на поточний рахунок або відправлену поштовим переказом, записують у графах 11-13. Дані цих граф відповідають сумам, що відоб­ражені у відповідних журналах-ордерах (№ 1 с.-г., 2 с.-г., 3 с.-г., 4 с.-г., 11 с.-г. тощо).

Після закінчення записів всіх операцій за рахун­ками з підзвітними особами за звітний місяць у Журналі-ордері № 7 с.-г. підраховують підсумки за всіма графами і кредитові обороти переносять у Головну книгу.

Облік зобов’язань

Для обліку розрахунків, відображених на рахун­ку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», призначений Журнал-ордер № 6 с.-г. (Додаток Х) та відомість аналітич­ного обліку і реєстр операцій за розрахунками з постачаль­никами (підрядниками) № 6.1 с.-г.

Облік розрахунків в регістрах журнально-ордер­ної форми здійснюють незалежно від величини суми рахунку-фактури і форми розрахунків.

Матеріальні цінності оплачені, але не одержані на склад до кінця місяця, сільськогосподарські підприємства оприбутковують в міру надходження, відмічаючи їх вартість за кредитом рахунку 63 в кореспонденції з дебетом рахунків за обліком цих цінностей.

Якщо при прийманні виявлена нестача товарно-мате­ріальних цінностей, що надійшли, окремо показують суму виявленої нестачі. В такому ж порядку фіксують суми пре­тензій щодо сортності, комплектності, невідповідності цін, які виявлені при прийманні або при перевірці товарно-транспортних накладних і розрахункових документів.

Якщо частина оплаченого вантажу знаходиться в до­розі або не вивезена до кінця звітного місяця зі складу по­стачальника, то в розділі «Відмітка про оплату» записують суму, що відноситься до цієї частини оплаченого вантажу без відображення її по кредиту рахунку 63; цю суму обліко­вують як дебіторську заборгованість.

Суми за розрахунковими документами за цінності, що знаходяться на кінець місяця в дорозі або не вивезені зі складу постачальника, переносять в наступному місяці в графу «Залишок на початок місяця», а в графі «Найме­нування постачальника (підрядника)» зазначають наймену­вання постачальника, від якого не надійшов вантаж.

В міру фактичного надходження матеріальних ціннос­тей у «Відомості аналітичного обліку» запису­ють номер складу або прибуткового документа і роблять відповідну відмітку про оприбуткування (з дебету рахунків з обліку матеріальних цінностей та кредиту рахунку 63).

При значній кількості розрахункових операцій дані попередньо накопичують в Реєстрі операцій за розрахун­ками з постачальниками (підрядниками) № 6.1 с.-г., який відкривається на кожного постачальника або підрядника.

Записи з кредиту рахунку 63, що належать за товар­но-матеріальні цінності, роботи та послуги виконують на підставі розрахункових документів, а за невідфактуровани­ми поставками – згідно супровідних вантажних документів та приймальних актів. Надходження матеріальних цінностей повинно бути підтверджене відповідними прибутковими до­кументами, підписаними матеріально відповідальними осо­бами або їх відмітками (надписами чи штампом) на доку­ментах постачальника.

Щомісяця обороти із реєстрів переносять у Жур­нал-ордер № 6 с.-г. та відомість.

Записи в Журналі-ордері № 6 с.-г. і реєстрі № 6.1 с.-г. про виконані підрядником роботи і надані послуги проводять на підставі розрахункових документів в міру їх приймання.

Заборговані підрядником суми показують в кореспон­денції з дебетом рахунків, на які повинні бути віднесені відповідні витрати. Суми заліків, що виникли після акцепту розрахункових документів, записують в окремих графах в кореспонденції з дебетом рахунків, на яких відображають ці розрахунки, а оплату з каси і різного роду списання відображають в графах 19, 20 «З інших рахунків», з за­значенням кореспондуючого рахунку і суми.

Кредитові обороти з Журналу-ордера № 6 с.-г. переносят у Головну книгу.