Облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань

Згідно з П(С)БО 2 «Баланс» власний капітал виз­начається як частина в активах підприємства, що зали­шається після вирахування його зобов'язань.

Власний капітал поділяється на: статутний капі­тал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капі­тал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений капітал.

На формування активів підприємств впливає на­явність джерел забезпечення наступних витрат і платежів, які за своєю функцією тотожні функціям власного капіталу.

Для обліку власного капіталу передбачені рахун­ки 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал», 42 «До­датковий капітал», 43 «Резервний капітал», 44 «Нерозподі­лені прибутки (непокриті збитки)», 45 «Вилучений капітал», 46 «Неоплачений капітал».

Для обліку забезпечення зобов'язань призначені рахунки: 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».

Синтетичний облік власного капіталу і забез­печення ведеться в Журналі-ордері № 12 с.-г.. В журналі-ордері передбачено окремі розділи для кожного синте­тичного рахунку, де відображаються кредитові обороти в ко­респонденції з дебетом відповідних кореспондуючих ра­хунків.

Окрім того, за кожним рахунком обліку власного капі­талу та забезпечення зобов'язань ведуться аналітичні дані із зазначенням: статті аналітичного обліку, оборотів з де­бету і кредиту за звітний період і з початку року.

В Журналі-ордері № 12 с.-г. та аналітичних да­них на рахунку 40 «Статутний капітал» за кредитом рахун­ку відображається збільшення статутного капіталу в корес­понденції з рахунками: 46 «Неоплачений капітал» на суму внесків; 423 «Дооцінка активів» – на суму індексації ба­лансової вартості засобів; 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» – на суму реінвестованого прибутку; 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» – на суму ви­плачених дивідендів акціями. Зменшення статутного капіталу відображається в обліку з дебету рахунку 40 «Статутний капітал» в кореспонденції з кредитом рахунків: 672 «Роз­рахунки за іншими виплатами» – на суму зменшення но­мінальної вартості акцій; 46 «Неоплачений капітал» – на вартість анульованих акцій. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновни­ком, учасником, акціонером тощо.

Для узагальнення й обліку інформації про суми пайових внесків призначено рахунок 41 «Пайовий капітал». Розмір пайових внесків визначається установчими докумен­тами. Надходження пайових внесків відображаються в Жур­налі-ордері № 12 с.-г. з кредиту рахунку 41 в кореспонденції з дебетом рахунків: 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» – на суму внесків грішми; 10 «Основні засоби» – на вар­тість об'єктів основних засобів, які внесені членами коо­перативу в рахунок пайових внесків.

Для обліку додаткового капіталу призначено ра­хунок 42 «Додатковий капітал», на якому ведеться узагаль­нення інформації про суми, на які вартість реалізації випу­щених акцій перевищує їх номінальну вартість. Крім того, на рахунку 42 «Додатковий капітал» відображаються суми дооцінки необоротних активів, вартість активів безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних і фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

В журналі-ордері № 12 с.-г. кредит рахунку 42 всту­пає в кореспонденцію з дебетом рахунків: 30 «Каса»; 31 «Рахунки в банках», 46 «Неоплачений капітал» – на суму збільшення емісійного доходу; 30 «Каса», 31 «Рахун­ки в банках», 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні активи», 20 «Виробничі запаси» – на суму вкладеного зас­новниками підприємств (крім акціонерних товариств) капі­талу, що перевищує статутний капітал; 10,11, 20 – на суму дооцінки активів; 10, 11, 12 – на суму безоплатно одер­жаних необоротних активів.

Для узагальнення інформації про стан і рух ре­зервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства за рахунок нерозподіленого прибут­ку, призначено рахунок 43 «Резервний капітал». За креди­том рахунку 43 в Журналі-ордері № 12 с.-г. відображається створення резервів в кореспонденції з рахунком 44 «Нероз­поділені прибутки (непокриті збитки)».

Облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використано­го в поточному році прибутку ведеться в Журналі-ордері № 12 с.-г. на окремому рахунку 44 «Нерозподілені прибут­ки (непокриті збитки)».

Облік вилученого капіталу, у разі викупу влас­них акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулюван­ня тощо, ведеться на рахунку 45 «Вилучений капітал», за кредитом якого відображається вартість анульованих або перепроданих акцій. Кореспондуючими рахунками в цьому разі виступають рахунки: 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 40 «Статутний капітал», 42 «Додатковий капітал», 46 «Неоплачений капітал».

В сільськогосподарських підприємствах джере­лами фінансування майбутніх витрат і платежів можуть ви­ступати: резерв на сплату відпусток працівникам, на покрит­тя виробничих витрат з підготовки робіт у зв'язку з сезон­ним характером виробництва та цільове фінансування та цільові надходження на різні заходи.

Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів призначено рахунок 47 «Забез­печення майбутніх витрат і платежів».

В Журналі-ордері № 12 с.-г. знаходять відобра­ження тільки такі види забезпечення майбутніх витрат і платежів: додаткове пенсійне забезпечення, забезпечення гарантійних зобов'язань, забезпечення інших витрат і пла­тежів.

Облік операцій з забезпечення виплат відпусток ве­деться в Журналі-ордері № 10.2 с.-г. Аналітичний облік за­безпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх ви­дами, напрямком формування й використання.

Для обліку та узагальнення інформації про на­явність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення, застосовується рахунок 48 «Цільо­ве фінансування і цільові надходження».

До таких заходів в сільськогосподарських підприєм­ствах належать: докорінне і поверхневе поліпшення земель, боротьба з хворобами тварин, природоохоронні заходи, лісовпорядкування, апробація сортових посівів, утримання дитячих дошкільних заходів та оздоровчих таборів. Саме за цими напрямками необхідно вести аналітичний облік в Жур­налі-ордері № 12 с.-г. При отриманні коштів цільового фі­нансування і цільових надходжень кредитується рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» і дебетують­ся рахунки: 10, 11, 12, 15, 21, 22, 30, 31 та інші. За дебе­том рахунку 48 відображаються використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум. Кредитові обороти по рахунках: 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48 в кінці місяця переносять з Журналу-ордера № 12 с.-г. в Головну книгу, а обороти з дебету названих рахунків будуть відображені на підставі інших журналів-ордерів.

Залишки на кінець місяця за відповідними рахунками Головної книги та Журналу-ордера № 12 с.-г. повинні бути тотожними.