((500 000 руб. - 1000 пр. акц. x 20 руб/пр. акц.): 10 000 акц.) = 48 руб/акц.
В отчете о финансовых результатах по строке 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" нужно поставить прочерк (48 руб. = 0 тыс. руб.).
Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
Эту строку также заполняют только акционерные общества. Разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).
Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции были обменены на обыкновенные. Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.
Пример. По итогам отчетного года чистая прибыль ПАО "ИнвестПлюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук. Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в три обыкновенных. Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:
(500 000 руб.: (10 000 акц. + 1000 пр. акц. x 3 акц.: пр. акц.)) = 38,46 руб/акц.
В отчете о финансовых результатах по строке 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" нужно указать прочерк (38,46 руб. = 0 тыс. руб.).
Пример заполнения формы
Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" занимается производством. В отчетном году "Пассив" продал продукцию собственного производства на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.).
Выручка от реализации продукции собственного производства за предыдущий год составила 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.).
По строке 2110 "Выручка" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 1000 тыс. руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб.);
- в графе 5 - 400 тыс. руб. (472 000 руб. - 72 000 руб.).
Себестоимость продукции, проданной в отчетном году, составила 800 000 руб. Себестоимость продукции, проданной в предыдущем году, составила 320 000 руб.
По строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 800 тыс. руб.;
- в графе 5 - 320 тыс. руб.
Чтобы рассчитать валовую прибыль "Пассива", из общей суммы выручки от продажи продукции необходимо вычесть себестоимость проданной продукции.
По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах бухгалтер "Пассива" укажет следующие суммы:
- в графе 4 - 200 тыс. руб. (1000 - 800);
- в графе 5 - 80 тыс. руб. (400 - 320).
Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в отчетном году составила 20 000 руб. В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям.
Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в предыдущем году составила 8000 руб.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 20 тыс. руб.;
- в графе 5 - 8 тыс. руб.
Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила 60 000 руб., за предыдущий год - 24 000 руб.
По строке 2220 "Управленческие расходы" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 60 тыс. руб.;
- в графе 5 - 24 тыс. руб.
Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) необходимо вычесть расходы фирмы.
По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 120 тыс. руб. (1000 - 800 - 20 - 60);
- в графе 5 - 48 тыс. руб. (400 - 320 - 8 - 24).
В отчетном году банк начислил "Пассиву" проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете фирмы. Сумма процентов составила 10 000 руб. Общая сумма процентов, начисленных банком за предыдущий год, - 4000 руб.
По строке 2320 "Проценты к получению" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 10 тыс. руб.;
- в графе 5 - 4 тыс. руб.
Общая сумма процентов, которые "Пассив" уплатил по выпущенным облигациям, за отчетный год составила 20 000 руб. Общая сумма процентов по облигациям, которую фирма уплатила в предыдущем году, составила 8000 руб.
По строке 2330 "Проценты к уплате" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 20 тыс. руб.;
- в графе 5 - 8 тыс. руб.
Доходов от участия в уставных капиталах "Пассив" в предыдущем и отчетном годах не получал.
Поэтому строку 2310 "Доходы от участия в других организациях" нужно прочеркнуть.
Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности фирмы.
Также в отчетном году ООО "Пассив" реализовало материалы. Сумма, полученная от продажи материалов, составила 35 400 руб. (в т.ч. НДС - 5400 руб.).
Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете "Пассива" в отчетном году, равна 110 000 руб. (без НДС).
За предыдущий год доходы от сдачи помещений в аренду составили 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.). Также в предыдущем году ООО "Пассив" продало исключительное право на объект нематериальных активов за 12 000 руб. (без НДС). Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете "Пассива" в предыдущем году, равна 44 000 руб. (без НДС).
По строке 2340 "Прочие доходы" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 190 тыс. руб. (59 - 9 + 35,4 - 5,4 + 110);
- в графе 5 - 76 тыс. руб. (23,6 - 3,6 + 12 + 44).
Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 2000 руб., фактическая себестоимость проданных материалов - 20 000 руб.
Общая сумма налога на имущество, начисленная "Пассивом" в отчетном году, составила 20 000 руб.
Первоначальная стоимость нематериального актива, проданного в предыдущем году, составила 8000 руб. (амортизация по этому объекту нематериальных активов не начислялась).
Сумма расходов, связанных со сдачей помещений в аренду, в прошлом году составила 4000 руб., а общая сумма налога на имущество - 10 000 руб.
В отчетном году арбитражный суд вынес решение о взыскании с "Пассива" неустойки за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 6000 руб.
Общая сумма неустоек, начисленных в соответствии с решениями суда, в предыдущем году составила 2000 руб.
По строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 48 тыс. руб. (2 + 20 + 20 + 6);
- в графе 5 - 24 тыс. руб. (8 + 4 + 10 + 2).
Прибыль до налогообложения составит:
- в отчетном году:
120 000 руб. + 10 000 руб. - 20 000 руб. + 190 000 руб. - 48 000 руб. = 252 000 руб.;
- в предыдущем году:
48 000 руб. + 4000 руб. - 8000 руб. + 76 000 руб. - 24 000 руб. = 96 000 руб.
По строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" указывают:
- в графе 4 - 252 тыс. руб.;
- в графе 5 - 96 тыс. руб.
Изменение отложенных налоговых активов фирмы (строка 2450) составило:
- за отчетный год - 10 000 руб. (10 тыс. руб. - в графе 4);
- за предыдущий год - 4000 руб. (4 тыс. руб. - в графе 5).
Изменение отложенных налоговых обязательств фирмы (строка 2430) составило:
- за отчетный год - 1800 руб. (2 тыс. руб. - в графе 4);
- за предыдущий год - 600 руб. (1 тыс. руб. - в графе 5).
Эти суммы нужно указать в круглых скобках.
Налог на прибыль, начисленный за отчетный год, составил 60 160 руб., за прошлый год - 23 240 руб.
По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" указывают:
- в графе 4 - 60 тыс. руб.;
- в графе 5 - 23 тыс. руб.
Разность постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств фирмы (строка 2421) составила:
- в отчетном году - 1560 руб. (2 тыс. руб. - в графе 4);
- в предыдущем году - 640 руб. (1 тыс. руб. - в графе 5).
Чистая прибыль за отчетный год составила:
252 000 руб. + 10 000 руб. - 1800 руб. - 60 160 руб. = 200 040 руб.
Чистая прибыль за предыдущий год составила:
96 000 руб. + 4000 руб. - 600 руб. - 23 240 руб. = 76 160 руб.
По строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)":
- в графе 4 - 200 тыс. руб.;
- в графе 5 - 76 тыс. руб.
Отчет о финансовых результатах ООО "Пассив" за отчетный год будет заполнен так, как показано на следующей странице.
Отчет о финансовых результатах
год 14
за ------------ 20-- г.
┌───────────┐
│ Коды │
├───────────┤
Форма по ОКУД │ 0710002 │
├──┬───┬────┤
Дата (число, месяц, год) │13│ 03│2015│
ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤
Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │
├───────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715221040│
производство ├───────────┤
Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 21.11 │
общество ├────┬──────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │
с ограниченной ответственностью, частная │ │ │
------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16 │
├────┴──────┤
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ │ 384 │
└───────────┘
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│ Наименование показателя <2> │ Код│ год │ год │
│нения│ │ │За ------- │ За ------ │
│<1> │ │ │ 14 │ 13 │
│ │ │ │20-- г. <3>│ 20-- г. <4> │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Выручка <5> │2110│ 1000 │ 400 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Себестоимость продаж │2120│ (800) │ (320) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Валовая прибыль (убыток) │2100│ 200 │ 80 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Коммерческие расходы │2210│ (20) │ (8) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Управленческие расходы │2220│ (60) │ (24) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │ Прибыль (убыток) от продаж │2200│ 120 │ 48 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Доходы от участия в других организациях │2310│ - │ - │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Проценты к получению │2320│ 10 │ 4 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Проценты к уплате │2330│ (20) │ (8) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Прочие доходы │2340│ 190 │ 76 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Прочие расходы │2350│ (48) │ (24) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │ Прибыль (убыток) до налогообложения │2300│ 252 │ 96 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Текущий налог на прибыль │2410│ (60) │ (23) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │ в т.ч. постоянные налоговые │2421│ 2 │ 1 │
│ │обязательства (активы) │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Изменение отложенных налоговых │2430│ (2) │ (1) │
│ │обязательств │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ 10 │ 4 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Прочее │2460│ - │ - │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │ Чистая прибыль (убыток) │2400│ 200 │ 76 │
└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘
Форма 0710002 с. 2
| Пояснения <1> | Наименование показателя <2> | Код | год За ----- 20-- г. <3> | год За ----- 20-- г. <4> |
| СПРАВОЧНО | ||||
| Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | - | - | ||
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | - | - | ||
| Совокупный финансовый результат периода <6> | ||||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | Х | Х | ||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | Х | Х |
Иванов И.И. Иванов Главный Петрова А.П. Петрова
Руководитель --------- --------------- бухгалтер --------- ----------------
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
13 марта 15
"--" -------- 20-- г.
--------------------------------
Примечания
<1> Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
<2> В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
<3> Указывается отчетный период.
<4> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
<5> Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость акцизов.
<6> Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
Внимание! Дата (число, месяц, год), предусмотренная в графе "Коды" заголовочной части форм бухгалтерской отчетности, должна совпадать с датой подписания этих форм (п. 3 ПБУ 7/98).
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
Общие требования и заголовочная часть
отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2014 г., помимо данных текущего отчетного периода, проводят информацию по 2013 и 2012 гг.
Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, указать в пояснительной записке.
В разд. 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
В разд. 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.
Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.
Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).
Движение капитала
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
- графа 3 "Уставный капитал";
- графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
- графа 5 "Добавочный капитал";
