Особенности страховой деятельности и их влияние на организацию бухгалтерского учета

Деятельность страховщиков имеет ряд особенностей, которые оказывают влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета (табл.1.4).

Ведение бухгалтерского учета в страховых организациях осуществляется в соответствии с действующей нормативной базой, регламентирующей организацию бухгалтерского учета и предоставляющей определенную свободу выбора в способах и методах ведения учета согласно утвержденной учетной политике. Страховое законодательство достаточно жестко регулирует страховую деятельность по совершению страховых и инвестиционных средств. Таким образом, при ведении бухгалтерского учета необходимо обеспечить внутренний контроль за соблюдением требований страхового законодательства.

Организационная структура и система управления страховой организации достаточно сложна, имеет зачастую многоуровневую иерархию. Наличие развитой системы продажи страховых услуг (филиалов, агентств, представительств) налагает отпечаток на учетный процесс. В этих условиях необходимы система обособленного учета операций в структурных подразделениях организации и система обобщения информации по организации в целом.

Взаимоотношения между участниками оформляются договором, согласно которому происходит коммерческий обмен ценностями:

Страхователь уплачивает страховую премию (взнос) и получает от страховой организации гарантию возмещения материальных потерь при возможном наступлении заранее оговоренных негативных событий. При заключении договоров страховая организация, как правило, самостоятельно разрабатывает форму договоров по каждому виду страхования. Процесс заключения, ведения и исполнения договора страхования сопровождается оформлением значительного количества других документов.

Таблица 1.4

ОСОБЕННОСТИ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Особенность	Характер проявления	Влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета
Законодательное регулирование деятельности страховой организации	Лицензирование страховой деятельности Жесткая регламентация проведения страховых, инвестиционных операций со стороны законодательства Государственный контроль за соблюдением страхового законодательства	Внутренний контроль за соблюдением страхового законодательства при ведении бухгалтерского учета Составление отчетности в порядке надзора за страховой деятельностью
Организационная структура страховой организации	Развитая система продажи страховых услуг через разветвленную филиальную сеть, агентства, представительства	Обособленный учет операций по структурным подразделениям и организациям в целом Формы внутренней отчетности, порядок и сроки ее предоставления
Юридическая основа предоставления страховой защиты	Оформление взаимоотношений между участниками страховых отношений договором Отсутствие унифицированных форм первичных документов для отображения в бухгалтерском учете операций	Разработка и утверждение в учетной политике форм первичных документов и порядок их документооборота в страховой организации
Участки страховых отношений	Большое число участников – страхователи, страховщики, перестраховщики, перестрахователи, страховые агенты, страховые брокеры и др.	Организация аналитического учета по контрагентам
Многообразие направлений деятельности	Деятельность страховой организации включает в себя выполнение страховых операций по прямому страхованию, сострахованию, перестраховании; совершение инвестиционных операций по размещению собственных средств и страховых резервов; оказание услуг, сопутствующих страховым операциям	Раздельный учет операций по видам и направлениям деятельности в целях обособленного обобщения доходов, расходов и финансовых результатов по операциям прямого страхования, сострахования, перестрахования, инвестиционным операциям
Страховой продукт (страховая услуга)	Удовлетворяется потребность в защите интересов страхователей от последствий случайных событий Возможность потребления полезных свойств страхового продукта (страховые услуги) растянуто во времени (согласно сроку действия договора) Цена на страховую услугу (страховая премия) рассчитывается по утвержденным страховым тарифам. Используется особый способ нивелирования убытков с помощью системы перестрахования.	Объектами учета являются: страховые премии; страховые выплаты; расходы на ведение дела; страховые резервы.
«Страховое производство»	Технологические звенья «страхового производства»-заключение, ведение, исполнение договора страхования. Существует вероятная зависимость фактической реализации (осуществления) страховой защиты в виде страховой выплаты от покрываемого риска. Происходит инверсия цикла (нарушение нормального порядка обмена). Устанавливается состав расходов по страховым договорам (страховые выплаты, отчисления от страховых премий, расходы на ведение дела и др.)	Объектом калькулирования являются не отдельный договор, а однородная группа договоров (учетная группа) или вид страхования. Воздействие на порядок калькулирования себестоимости страховых услуг, состав калькуляционных статей.

27-

В состав участников страховых отношений кроме страховой организации входят реальные и потенциальные страхователи, страховые агенты, брокеры, перестраховщики, перестрахователи др.

Большое число разнообразных контрагентов приводит к необходимости обособленного ведения бухгалтерского учета расчетов с каждым партнером.

Множество взаимосвязанных операций, совершаемых страховой организацией, образуют характерные процессы:

¾ основные;

¾ вспомогательные

¾ управленческой деятельности.

Основные процессы зависят от отраслевой принадлежности, видов производимой продукции, услуг и других признаков. Для страховой организации основные процессы включают в себя страховую, инвестиционную, финансовую деятельность; маркетинговые исследования страхового рынка, процессы операций, сопутствующих страхованию.

Страховую деятельность можно охарактеризовать: по направлениям страхования (прямое страхование, сострахование, передача риска в перестрахование, прием рисков в перестрахование) и по технологическим стадиям (заключение договора; ведение договора; урегулирование убытков по договору при наступлении страховых случаев).

При осуществлении страховых операций страховые организации пользуются услугами специалистов – сюрвейеров, аварийных комиссаров, оценщиков, страховых агентов (брокеров) и др. В свою очередь, страховая организация также может оказывать подобные услуги другим страховщикам, т.е. заниматься деятельностью, сопутствующей страховым операциям.

Средства вовлекаются в инвестиционную деятельность на принципах диверсификации, возвратности, ликвидности и прибыльности. Инвестиционные операции страховой организации состоят из размещения страховых резервов и собственных средств.

Финансовая деятельность связана с формированием и изменением собственного и заемного капитала.

Наличие конкурентной среды вызывает необходимость ведения деятельности, направленной на изучение страхового рынка в целях выявления платежеспособного спроса на страховые продукты, разработки новых страховых услуг и др.

Разнонаправленность деятельности страховой организации требует раздельного синтетического и аналитического учета всех видов деятельности. По каждому виду и направлению деятельности страховой организации в учете обособленно обобщается информация о доходах, расходах и финансовых результатах.

Вспомогательныепроцессы связаны с нормативно-правовым, экономическим, кадровым, программно-техническим, хозяй­ственным обеспечением страховой организации и управлением ее инфраструктурой (филиалами, агентствами, представительства­ми).

Процессы управленческой деятельности — это стратегическое и оперативное планирование и управление, управление ресурсами и персоналом, ведение учета и составление отчетности, анализ деятельности руководством страховой организации.

Вспомогательные процессы и процессы управленческой де­ятельности в большинстве случаев у разных организаций совпа­дают, поэтому не влияют на особенности ведения бухгалтерского учета страховой организации.

Страховой продукт (страховая услуга) характеризуется выполне­нием определенных действий страховой организацией по обеспе­чению страховой защиты интересов страхователей в рамках заклю­ченного договора. Страховой продукт (страховая услуга) обладает специфическими свойствами:

1) удовлетворяет потребность в защите интересов страхователей от последствий случайных событий;

2) возможность потребления полезных свойств страхового про­дукта (страховой услуги) растянута во времени (согласно сроку действия договора);

3) фактическая реализация (осуществление) страховой защиты в виде страхового возмещения или страхового обеспечения нахо­дится в вероятностной зависимости от покрываемого риска;

4) цена на страховую услугу определяется суммой страховой премии, которая, в свою очередь, зависит от страхового тарифа. Страховой тариф и соответствующая ему страховая премия должны обеспечить покрытие (компенсацию) возможных потерь страхова­теля в виде выплаты ему страхового возмещения или страхового обеспечения, расходов по заключению и ведению договоров, рас­ходов по управлению страховой организацией, иных расходов, а также давать возможность страховщику получить прибыль.

Перечисленные свойства страхового продукта обусловливают наличие в составе объектов бухгалтерского учета страховых пре­мий, страховых выплат, расходов на ведение дела и особого ис­точника покрытия обязательств страховщика по защите интересов страхователя в виде страховых резервов.

«Страховое производство» также имеет ярко выраженные отличительные черты: вероятностный характер страховых операций, неопределенность момента наступления и суммы ущерба, исполь­зование специфических способов нивелирования убытков путем сострахования и перестрахования, высокий динамизм (постоянно заключается большое количество новых договоров и постоянно осуществляются страховые выплаты), «инверсия» цикла, т.е. на­рушение нормального порядка обмена (оплата страховой услуги предшествует самому факту предоставления страховой защиты и производится даже при отсутствии страховых случаев).

Особенности «страхового производства» налагают отпечаток и на организацию бухгалтерского учета. «Инверсия» цикла при­вела к формированию страховых фондов (страховых резервов). Основным источником их формирования выступает страховая премия. Вероятностный характер страхования (страховой случай происходит не по каждому заключенному договору) определяет, что калькулировать себестоимость страховой услуги по отдельно взятому договору нецелесообразно. В качестве объекта калькулиро­вания могут быть выбраны однородная группа договоров (учетная группа) либо вид страхования в целом.

Специфический состав расходов по страховым договорам, осо­бенности процедур заключения, ведения и исполнения договоров предопределили порядок калькулирования себестоимости страхо­вой услуги, перечень калькуляционных статей.