Новая декларация, утв. Приказом № 558, как уже было отмечено, включает в себя титульный лист, традиционные разделы (1 – 7), а также новые разделы (8 – 12).
В новой декларации, как и в предыдущей, титульный лист и раздел 1 представляются всеми налогоплательщиками (налоговыми агентами), а разделы 2 – 7, приложение к разделу 3, а также новые разделы 8 – 12 и приложения к разделам 8 и 9 включаются в состав декларации только при осуществлении соответствующих операций.
Общие требования к порядку заполнения декларации не изменились.
Раздел 1
Раздел 1 сохранил прежнее назначение и прежнюю структуру, а привычные строки с 010 по 050 имеют те же названия. Исключение – строка 010, теперь она именуется не "Код по ОКАТО", а "Код по ОКТМО".
И еще одно уточнение. Поскольку далее в расчетных разделах 3 – 6 декларации произошли небольшие изменения в нумерации и значении строк, соответствующие подвижки отражены и в указании на то, какие именно строки и каких разделов используются для формирования итоговых показателей по сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (строка 040), и сумме налога, исчисленной к возмещению из бюджета (строка 050).
Помимо этого, в разделе появились новые строки для отражения сведений о договоре инвестиционного товарищества: регистрационный номер (строка 060), дата начала действия (строка 070) и дата окончания действия (строка 080). Строки 060 – 080 заполняются только в том случае, если в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указан код 227, соответствующий значению "по месту постановки на учет участника договора инвестиционного товарищества – управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета". В остальных случаях по этим строкам проставляются прочерки.
Раздел 2
Раздел 2 и порядок его заполнения не изменились.
Раздел 3
Структура основного раздела налоговой декларации полностью сохранена.
Из новой формы раздела 3 декларации исключено указание в качестве самостоятельного объекта налогообложения сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), отражаемых ранее в пункте 5 по строке 080. Теперь такие суммы включаются в общий объем реализации, т.е. отражаются в пункте 1 по строкам 030 или 040 соответственно.
В результате такого изменения суммы налога, подлежащие восстановлению, переместились из пункта 6 (строка 090) и подпунктов 6.1 (строка 100) и 6.2 (строка 110) старой декларации в пункт 5 (строка 080) и подпункты 5.1 (строка 090) и 5.2 (строка 100) новой. Причем эти подпункты поменяли местами: теперь сначала указываются суммы, восстановленные в соответствии с требованиями пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, а уже потом – по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.
Кроме того, в раздел 3 добавлены новые объекты:
• пункт 6 (строки 105 – 108) – для отражения корректировки налоговых баз и сумм налога в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих п. 1 ст. 105.3 НК РФ;
• пункт 7 (строка 109) – для отражения корректировки реализации предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
Таким образом, общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм, включающая в себя корректировку реализации, переместилась из пункта 7 (строка 120) старой формы в пункт 8 (строка 110) новой декларации.
В отражении налоговых вычетов в разделе 3 тоже произошли некоторые изменения.
Так, помимо общей подвижки нумерации отдельных пунктов и строк, теперь не выделяются в качестве самостоятельного объекта "в том числе" суммы налога, предъявляемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по выполненным работам при проведении капитального строительства, отражаемые ранее в подпункте 8.1 по строке 140.
Также в предыдущей форме декларации в пункте 11 (строка 170) суммарно указывались суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, с разделением "в том числе" на суммы, уплаченные таможенным органам (подпункт 11.1, строка 180), и на суммы, уплаченные налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь (подпункт 11.2, строка 190).
В новой форме декларации суммы налога, уплачиваемые таможенным и налоговым органам, отражаются в двух самостоятельных пунктах:
• пункт 12 – ввоз товаров на территорию РФ в соответствующих таможенных процедурах (строка 150);
• пункт 13 – ввоз товаров с территории государств-членов Таможенного союза (строка 160).
Конечно, еще с 01.07.2010 следовало заменить формулировку о ввозе товаров с территории Республики Беларусь в соответствии с Соглашением от 15.09.2004 на ввоз товаров из Таможенного союза в рамках Соглашения от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". Кроме того, напомним, с 01.01.2015 начал функционировать уже не Таможенный союз, а Евразийский экономический союз, который является правопреемником Таможенного союза.
Состав показателей приложения 1 и приложения 2 к разделу 3 полностью сохранен.
Раздел 4
Состав информации, отражаемой в разделе 4 декларации, остался прежним. При этом изменилась структура отражения данных.
Теперь код операции, налоговая база, налоговые вычеты, ранее исчисленная сумма налога по неподтвержденному экспорту и подлежащая восстановлению сумма налога указываются построчно (строка 010 – строка 050) с повторением этого блока строк необходимое количество раз, а не в виде таблицы с графами. Причем если раньше в форму раздела уже были "зашиты" соответствующие коды видов операций, приведенные в приложении № 1 к Приказу № 104н, то теперь налогоплательщик сам выбирает и указывает соответствующий код из приложения № 1 к Приказу № 558 для каждого блока строк.
Кроме того, в раздел 4 добавлены специальные строки для отражения двух операций:
• возврат товаров (отказ от товаров (работ, услуг)) с указанием соответствующего кода операции 1010447 (строка 060), налоговой базы (строка 070) и суммы налога, подлежащей восстановлению (строка 080);
• корректировка налоговой базы при изменении цены реализованных товаров (работ, услуг) с указанием кода операции 1010448 (строка 090), сумм по корректировке налоговой базы при увеличении цены (строка 100) или при уменьшении цены (строка 110).
В результате этого появилась не только итоговая строка, отражающая сумму налога, исчисленную к возмещению по данному разделу (строка 120), как это было по строке 010 в Приказе № 104н, но и итоговая строка для суммы налога, исчисленной к уплате по данному разделу (строка 130).
Раздел 5
Изменения в структуре раздела 5 аналогичны изменениям структуры раздела 4.
В новой форме раздела появились закодированные строки для отражения отчетного года (строка 010) и налогового периода (строка 020).
Далее (как и в 4-м разделе) формируются повторяющиеся блоки строк (030 – 070), в которых для каждого кода операции (строка 030) указываются:
• налоговая база и налоговые вычеты в отношении операций, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах (строки 040 и 050);
• налоговая база и налоговые вычеты, по которым ранее ставка 0 процентов документально не подтверждена (строки 060 и 070).
Соответственно, появились и две итоговые строки для отражения сумм налоговых вычетов по документально подтвержденной в предыдущих периодах ставке 0 процентов (строка 080) и по документально не подтвержденной ставке 0 процентов (строка 090).
Раздел 6
Изменения в структуре раздела 6 аналогичны изменениям структуры разделов 4 и 5, т.е. в разделе формируются повторяющиеся блоки строк, в которых для каждого кода операции (строка 010) указываются: налоговая база (строка 020), суммы начисленного налога (строка 030) и суммы налоговых вычетов (строка 040).
Для этих блоков выведены две итоговые строки для отражения суммы исчисленного налога (строка 050) и суммы налоговых вычетов (строка 060).
Как и в разделе 4, в новую форму раздела 6 добавлены специальные строки для отражения двух операций:
• возврат товаров (отказ от товаров (работ, услуг)) с указанием соответствующего кода операции 1010449 (строка 070), а также суммы, на которую корректируется (уменьшается) налоговая база (строка 080), сумма корректировки ранее исчисленного налога (строка 090) и сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению (строка 100);
• корректировка налоговой базы при изменении цены реализованных товаров (работ, услуг) с указанием кода операции 1010450 (строка 110), суммы по корректировке налоговой базы при увеличении цены (строка 120) и суммы налога (строка 130) или суммы по корректировке налоговой базы при уменьшении цены (строка 140) и суммы налога (строка 150).
В связи с введением двух новых операций установлены две итоговые строки в целом по всему разделу: одна – отражающая сумму налога, исчисленную к уплате по данному разделу (строка 160), вторая – для суммы налога, исчисленной к возмещению по данному разделу (строка 120).
Раздел 7
Этот раздел новой декларации полностью повторяет аналогичный раздел предыдущей декларации и по форме, и по содержанию.
Раздел 8
Раздел 8 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных в п. 4 и п. 5 ст. 161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период.
Как определено Приказом № 558, в раздел 8 декларации переносятся все сведения по каждому зарегистрированному счету-фактуре, отраженные в соответствующих графах книги покупок, утв. в приложении № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137), за исключением наименования продавца (графа 9) и наименования посредника (графа 11). Можно предположить, что это связано с опасением ФНС России получить большое количество расхождений при сопоставлении данных книг покупок покупателей и книг продаж продавцов из-за ошибок в написании наименований налогоплательщиков.
Причем если в книге покупок все сведения из счета-фактуры отражаются в одной строке по соответствующим графам (графы 2 – 16), то в разделе 8 декларации они указываются в виде расположенных друг под другом строк (строки 010 – 180). В силу такой конструкции раздела в бумажной форме декларации для отражения сведений по каждому зарегистрированному счету-фактуре предназначены два листа. Какое количество регистрационных записей содержит книга покупок, такое количество повторяющихся блоков строк, расположенных на двух листах, будет отражено в разделе 8 налоговой декларации. Так, например, если в книге покупок зарегистрировано 50 счетов-фактур, то бумажный вариант раздела 8 декларации будет состоять из 100 листов. И это еще раз подтверждает ранее сделанное утверждение, что налоговая отчетность по НДС ориентирована исключительно на электронный формат, не требующий материализации на бумажном носителе, в том числе и для хранения.
Кроме того, если уплата налога по данному счету-фактуре (показатель графы 7 книги покупок и показатели строк 100 и 110 раздела 8 декларации) производилась несколькими платежными документами, необходимо заполнить столько листов раздела, сколько таких документов оплаты было. Так, например, если уплата налога производилась двумя документами, то для отражения информации по данному счету-фактуре будут заполнены:
• два листа с полным набором сведений по всем строкам и с указанием в строках 100 и 110 номера и даты первого документа уплаты;
• дополнительный лист с проставлением по всем строкам прочерков за исключением показателей строк 100 и 110, в которых будут указаны сведения о втором платежном документе.
Также дополнительное количество листов для отражения регистрационных сведений по конкретному счету-фактуре может возникнуть и в том случае, если товары (работы, услуги), имущественные права, указанные в данном счете-фактуре, принимались к учету в разное время (на разные даты). Потребность в этом может возникнуть, например, при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств-членов Евразийского экономического союза, когда в одном заявлении о ввозе указаны товары, ввозимые различными партиями.
Кроме повторяющегося блока строк 005 – 180, предназначенных для отражения порядкового номера и сведений по каждому зарегистрированному счету-фактуре, раздел 8 содержит еще две обобщающие строки, в которых информация указывается только один раз:
• строка 001 – заполняется только на первой странице. В этой строке проставляется признак актуальности сведений для уточненной декларации. Так, если в состав уточненной декларации включен раздел 8 со сведениями, которых не было в первоначальной декларации, или сведениями, заменяющими ранее представленные, то в строке 001 проставляется цифра "0". Если в составе уточненной декларации отсутствует раздел 8 (поскольку все сведения данного раздела в ранее представленной декларации достоверны и замене не подлежат), то в строке 001 проставляется цифра "1", а далее во всех строках раздела – прочерки. При представлении первоначальной декларации в этой строке проставляется прочерк;
• строка 190 – заполняется только на последней странице, на остальных страницах раздела по данной строке ставятся прочерки. В этой строке отражается сумма налога всего по книге покупок, т.е. сумма, указываемая по строке "Всего" книги покупок.
