В пассиве бухгалтерского баланса отражаются кредитовые остатки счетам Главной книги. Статьи пассива группируются в три раздела, объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию. Разделы баланса имеют сквозную нумерацию, т.е. разделы I, II - актив, а далее разделы III, IV, V – пассив.
Содержание показателей статей баланса определяется требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету отдельных объект учредительными документами и учетной политикой организации.
Раздел III. Капитал и резервы
Уставный капитал – отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Изменение величины уставного капитала в балансе может происходить только в случае внесения изменений в устав и учредительные документы организации.
Уставный капитал акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала закрытого акционерного общества на дату регистрации учредительных документов составляет 100 МРОТ, открытого акционерного общества –1000 МРОТ.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственное (ООО) – это сумма номинальной стоимости долей, распределений между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации ООО должен составлять 100 МРОТ.
Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров » – показатель будет указан в балансе акционерных обществ которые формируют уставный капитал как номинальную стоимость выпущенных акций, приобретенных акционерами. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», организация обязана на объявить об уменьшении уставного капитала в случае, если в течение года после их приобретения выкупленные акции не проданы другим владельцам. Собственные акции учитываются по номинальной стоимости и уточняют величину оплаченного уставного капитала.
Выкуп собственных акций у акционеров производится по договорной стоимости, которая может отличаться от номинала. Разницу в оценку относят на прочие доходы/расходы. (Д-т сч. 81 - К-т сч. 91 – если выкуп по цене ниже номинала, Д-т сч. 91 – К-т сч. 81 – если выкуп по цене выше номинала). В бухгалтерском балансе стоимость собственных акций раскрывается в круглых скобках и при подсчете итога по разделу III «Капитал и резервы» вычитается.
"Переоценка внеоборотных активов", при этом остатки по статье "Добавочный капитал (без переоценки)" отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов. Эти данные позволят оценить результаты переоценки внеоборотных активов, ее влияние на величину капитала организации.
Добавочный капитал – отражается сумма капитала, образованного в соответствии с требованиями законодательства (сальдо по сч. 83 «Добавочный капитал»). Добавочный капитал образуется в результате:
– дооценки основных средств (ПБУ 6/01); получения эмиссионного дохода от размещения собственных акций;
– курсовых разниц, возникающих при формировании уставного тала, выраженного в иностранной валюте (ПБУ 3/2000) и др.; фонд в основных средствах у некоммерческих организаций и др. Добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала или на операции, обратные перечисленным (уценка основных средств, эмиссионный расход, отрицательная курсовая разница при формировании уставного капитала).
Резервный капитал предназначен для покрытия чрезвычайных убытков акционерного общества, начисления дивидендов но привилегированным акциям или покрытия убытков отчетного (сальдо по сч. 82 «Резервный капитал»). Формируется в соответствии с учредительными документами за счет отчислений от нераспределенной прибыли отчетного года. Если распределение прибыли является событием после отчетной даты, при отражении в балансе следует руководствоваться ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
В соответствии с законодательством акционерные общества должны образовывать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5%его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от нераспределенной прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривает уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения установленной величины. Резервный фонд предназначен покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Расходование резервного фонда на иные цели не допускается.
Организации иных организационно-правовых форм могут создавать резервный капитал в порядке и размерах, предусмотренных уставом. При этом создание резервного капитала для них является правом, а не обязанностью. Средства резервного капитала расходуются строго цели, одобренные решением учредителей.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается величина прибыли/убытка, оставшаяся после распределения прибыли или покрытия убытка отчетного года, определенная в порядке реформации (закрытие сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки») и распределенная соответствии с решением учредителей. На основании ПБУ 7/98 распределение прибыли относится к событиям, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, и признается существенным. Данные о таких событиях отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года. При этом в бухгалтерском учете производятся записи последними оборотами отчетного периода до утверждения годовой отчетности в установленном порядке.
Если по результатам деятельности организация получила нераспределенный убыток, то показывает его в круглых скобках. При подсчете итога по разделу III этот показатель вычитается.
В промежуточной отчетности показатель по данной строке образуется как сумма остатков по сч. 84 и 99.
Некоммерческие организации в разделе «Капитал и резервы» вместо ст. «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование», т.е. приводят остатки поступивших и неиспользованных целевых средств(сч. 86 «Целевое финансирование») – вступительных, членских, добровольных взносов, а также целевых средств из других источников. Данные об остатках и движении средств целевого финансирования приводятся некоммерческими организациями в чете о целевом использовании полученных средств (ф. 6).
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства здесь отражается задолженность непогашенным заемным обязательствам, сроком погашения более чем через 12 месяцев (остатки по сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), включая начисленные проценты. Основанием возникновения задолженности является кредитный договор, договор товарного кредита или договор займа. Однако датой возникновения задолженности является день фактического получения денег или вещей, определенных родовыми признаками.
Если до погашения задолженности на отчетную дату осталось менее 12 месяцев, возможен ее перевод в краткосрочную задолженность. Однако такой перевод должен быть предусмотрен учетной политикой и раскрыт в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
При раскрытии в бухгалтерском учете и отчетности данного показателя следует руководствоваться требованиями ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Отложенные налоговые обязательства – отражается сумма отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчетных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Формирование данного показателя регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенные налоговые обязательства равняются величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате:
– применения разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
– отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
– разных правил начисления процентов по долговым обязательна м для целей бухгалтерского и налогового учета;
– прочих аналогичных различий.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникли налогооблагаемые временные разницы и отражаются в бухгалтерском учете по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения (погашения) отложенных налоговых обязательств суммы отражают: Д-т сч. 77 – К-т сч. 68.
При выбытии объекта, по которому было признано отложенное новое обязательство, его сумма списывается на счет прибылей и убытков в части, в которой не будет увеличен налог на прибыль как того, так и в следующих за отчетным периодах.
Статья "Резервы под условные обязательства", представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность. Информация об остатках каждого резерва на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении резервов за отчетный год раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табл. 7 "Резервы под условные обязательства".
Прочие долгосрочные обязательства – отражается кредиторская задолженность, срок погашения которой наступит более чем через 12 месяцев. Основанием для признания долгосрочной задолженности в учете являются особые условия договоров, связанные с отсрочкой или рассрочкой платежа (коммерческий, инвестиционный кредит). Задолженность показывается в сумме непогашенного основного обязательства, включая начисленные за отчетный период проценты. Учетной политикой может быть предусмотрена возможность перевода долгосрочной задолженности поста в краткосрочную, если до ее погашения осталось менее 12 месяцев (Д-т сч. 67 – К-т сч. 66).
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты – указывается задолженность по и погашенным заемным обязательствам, со сроком погашения менее через 12 месяцев (остатки по сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), включая начисленные проценты.
При отражении в бухгалтерском учете и отчетности данного показателя следует руководствоваться требованиями ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Отражение их в отчетности аналогично показателю долгосрочных кредитов и займов, рас смотренных в разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.
Кредиторская задолженность – сумма кредитовых сальдо по счетам расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части авансе полученных, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» в части задолженности по доходам, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.).
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента возникновения обязательства), должна быть списана на увеличение финансового результата. Основанием для списания являются акт инвентаризации кредиторской задолженности (сверки расчетов) и приказ руководителя.
Кредиторская задолженность раскрывается в балансе по видам (подстатьям).
Поставщики и подрядчики – отражается непогашенная на отчетную дату задолженность поставщикам и подрядчикам поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (сальдо по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Основанием для признания долга являются соответствуют договоры. Однако датой возникновения обязательств является момент отгрузки материальных ценностей или выполнения работ (оказан услуг), если иное не предусмотрено договором. На дату возникновения обязательства оформляются счета-фактуры с приложенными накладными на отпуск материальных ценностей или актами выполненных работ (в случае последующей оплаты). Задолженность показывается в сумме, вытекающей из первичных документов.
Задолженность перед персоналом организации показывает величину начисленной, но не выданной заработной мац и других выплат в пользу работников (сальдо по сч. 70 «Расчеты» персоналом по оплате труда»).
В основу расчетов с работниками положен заключенный труд» вой договор (коллективный или индивидуальный), в котором определяется порядок начисления и дата выдачи заработной платы. Начисление заработной платы проводится на основании первичных документов использования рабочего времени (для повременщиков); нарядов, маршрутных листов, ведомостей выработки (для сдельщиков).
Дополнительную заработную плату (отпускные, льготные часы подрост кормящим матерям, за дни выполнения государственных и общественных обязанностей и др.) начисляют из расчета среднего заработка за три предшествующих месяца. Премии могут определяться трудовым договором, или начисляться по приказу руководителя за определенные успехи в работе. Пo этой же строке отражают начисленные в пользу работников, выплаченные пособия за счет средств фонда социального страхования(по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком до полутора лет, на погребение, пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности).
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами – это начисленные, но не перечисленные суммы единого социального налога (ЕСН) и страхового взноса в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, учтенные на сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Порядок исчисления и расчетов с фондами определяется НК РФ (гл. 24) и Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании». Датой возникновения обязательств является день начисления работной платы.
Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно:
– в федеральный бюджет (в части обязательного пенсионного страхования и в ПФ РФ (страховая и накопительная часть взноса);
– в ФСС РФ;
– в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ.
Задолженность по налогам и сборам – отражается величина начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов и сборов, учтенных на сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Основанием являются бухгалтерские справки-расчеты и налоговые декларации. В состав данного показателя могут входить: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг); налог на доходы физических лиц; налог на имущество; транспортный налог; налог на рекламу; ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, и др.
Прочие кредиторы – отражаются суммы кредиторской задолженности, не нашедшие отражения в предыдущих строках задолженность по имущественному и личному страховании депонированной заработной плате, по причитающимся дивидендами другим доходам и т.п. (сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
– задолженность по авансам полученным (кредитовое сальдо сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
– задолженность подотчетных лиц (кредитовое сальдо по сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами») и др.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплат доходов – показывается величина задолженности по причитающимся дивидендам на акции, процентам по вкладам и т.п., которая отражается по кредиту счетов 75, субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов» Д 70 (если учредители являются работниками организации) на основании решения учредителей о распределении прибыли отчетного года.
При формировании показателя по стр. 630 необходимо учитывать изменения, внесенные в Закон об акционерных обществах Федеральным законом от 31.10.2002 г. № 134-ФЗ. В настоящее акционерные общества вправе принимать решения о выплате дивидендов по акциям не только по результатам года, но и по результатам квартала, полугодия, девяти месяцев. При определении суммы дивиденд должна учитываться величина чистых активов.
Доходы будущих периодов – отражается величина доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к будут отчетным периодам и учтенная на сч. 98 «Доходы будущих периодов». Разграничение доходов отчетного и будущих периодов вызвано необходимостью соблюдения принципа временной определенное фактов хозяйственной деятельности. К доходам будущих период могут быть отнесены:
– безвозмездные поступления активов;
– предстоящее поступление по недостачам, выявленным в прошлые годы;
– разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц;
– доходы, полученные в счет будущих периодов (в т.ч. в виде государственной помощи), и др.
Резервы предстоящих расходов создаются в соответствии с учетной политикой в целях равномерного формирования се стоимости продукции и финансового результата. Как правило, расходы, под которые формируются данные резервы, необходимы нормального осуществления производственного процесса и обязательно произойдут в течение отчетного года, независимо от финансовых результатов деятельности. Создание резервов позволит сгладить влияние их величины в течение года на себестоимость продукции, добиться относительной стабильности финансовых результатов. Формирование таких резервов - чисто бухгалтерский прием, необходимость которого определяется размахом колебаний объемов соответствующих затрат.
Организации могут создавать резервы:
– на ремонт основных средств;
– на оплату отпускных;
– на выплаты вознаграждения за выслугу лет;
– на гарантийный ремонт (если организация дает гарантию на продукцию);
– на сезонные работы;
– на осуществление природоохранных мероприятий;
– иные резервы, предусмотренные законодательными и нормативными актами.
Резервы создаются на основании сметы предстоящих затрат в расчете на календарный год. Отчисления в резерв производятся равными долями ежемесячно. При этом дебетуются счета учета затрат (сч. 20, 25, 26 и др.) в корреспонденции со сч. 96 «Резервы предстоящих ходов и платежей». Использование резервов производится по мере наступления событий. Порядок создания и использования резервов предусматривается в учетной политике.
Прочие краткосрочные обязательства – статья предназначена для отражения обязательств, не нашедших отражения по ним статьям раздела V пассива баланса.
Валюта баланса (стр. 700) показывает общую сумму собственных заемных источников образования средств организации: валюта пассива баланса (стр. 700) = Итог раздела III (стр. 490) + + Итог раздела IV (стр. 590) + Итог раздела V (стр. 690).
2.9. Использование данных бухгалтерского баланса для оценки финансового состояния организации
Сведения, содержащиеся в бухгалтерском балансе, являются основным источником информации для анализа финансового состояния (цианизации. Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми отношениями с конкурентами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Бухгалтерский баланс позволяет провести анализ состава, структуры и динамики оборотных активов, их ликвидности, рассчитать показатели оборачиваемости оборотных активов, определить степень платежеспособности, дать оценку имущественного положения организации, провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, формирования чистых активов организации.
С помощью бухгалтерского баланса можно оценить эффективность размещения капитала организации, его достаточность для текущей и перспективной деятельности, проанализировать структуру заемных средств и эффективность их привлечения.
Финансовое состояние организации, ее устойчивость во многом зависят от оптимальной структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств), а также от оптимальности структуры активов организации, в частности от соотношения основного и оборотного капитала. Выработка правильной финансовой стратеги в этом вопросе поможет многим организациям повысить эффективность своей деятельности.
При сравнении балансов за различные периоды времени можно увидеть изменение удельной величины собственного капитала в стон мости имущества, соотношение темпов роста собственного и заемной капитала, дебиторской и кредиторской задолженности.
При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться величина собственного оборотного капитала, тем роста собственного капитала должны превышать темпы роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга. При соизмерении валюты баланса за отчетный и прошлый период можно судить об увеличении либо уменьшении масштабов хозяйственной деятельности организации. С помощью бухгалтерского баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности взаимоотношений с данной организацией, о возможности приобретения ее акций оценить ее кредитоспособность и риски по своим вложениям.
По результатам анализа бухгалтерского баланса разрабатываются предложения и рекомендации по оптимизации структуры собственного и заемного капитала, по ускорению оборачиваемости активов и укреплению финансовой устойчивости организации.
