Принципиальная схема построения банковского баланса

Баланс банка – бухгалтерский баланс, отражающий в денежном выражении, с одной стороны, состояние собственных и привлеченных средств, с другой – их размещение и использование.

Баланс представляет собой основную форму бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовую деятельность банка за определенный период и используется для ее анализа и контроля. Структура баланса определяется функциональной деятельностью банка, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от характера операций.

Баланс входит в состав бухгалтерской отчетности за день, месяц, квартал, год. Баланс представляет собой таблицу, в которой указаны данные о движении средств по каждому счету: номер счетов первого и второго порядка, наименование разделов и счетов баланса, признак счета, актив, пассив. Счета расположены в том же порядке, что и в плане счетов бухгалтерского учета. Данные по счетам формируют две части баланса: актив и пассив. В правильно составленном балансе итог по разделу «Актив» равен итогу по разделу «Пассив».

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

· составляться по счетам второго порядка;

· по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте; итого по счету;

· по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

· баланс должен быть читаемым, в заголовке должны указываться: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, счета, по которым выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу, называемая «Баланс»;

· в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Банковский баланс показывает результаты финансово-хозяйственной деятельности банка.

В активе баланса средства сгруппированы по видам, составу, направлениям размещения и использования; в пассиве – по источникам образования.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные.

Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные – для их размещения. Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и проведения других банковских операций. На пассивных счетах отражаются фонды банка, средства предприятий и организаций, физических лиц, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства, включая средства, полученные от других банков.

Задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов. На активных счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.

Все активы баланса подразделяются по своему экономическому содержанию на приносящие и не приносящие доход.

К активам, не приносящим доход, относятся денежные средства в кассе, на корреспондентских счетах в расчетно-кассовых центрах, на счете обязательных резервов Банка России, а также основные средства, материалы, операционные расходы, отвлеченные средства за счет прибыли банка. К активам, приносящим доход кредитной организации, относятся кредиты, включая кредиты, предоставленные другим банкам (межбанковские кредиты), вложения в ценные бумаги, остатки на корреспондентских счетах, открытых в других банках и пр.

На внебалансовых счетах учитывается движение ценностей и документов, поступающих в учреждения банков на хранение, инкассо или комиссию. К ним относятся также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, бланки акций, аккредитивы, другие документы и ценности.

Данные баланса используются для оперативного руководства, для принятия управленческих решений.

Структурный, количественный и качественный анализ баланса позволяет определить финансовую устойчивость и надежность кредитной организации, оценить уровень деловой активности и эффективность управления, выявить кредитные риски и определить защищенность от них кредитной организации, а также достаточность резервных фондов.

В соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 кредитные организации должны публиковать годовую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках) в открытой печати после подтверждения аудиторской фирмой достоверности указанных в ней сведений. Пример формы баланса кредитной организации, опубликованной на официальном сайте Банка России, помещен здесь. Банковские консолидированные балансы составляются по унифицированной форме и являются важным источником коммерческой информации. Конкуренция в банковской системе обусловливает необходимость ограничений публикуемой информации в соответствии с коммерческой тайной. Например, не раскрываются конфиденциальные сведения, ноу-хау банка, из публикуемых данных невозможно определить степень риска проводимых банком операций.

Переход на международные стандарты учета потребовал от российских кредитных организаций составления балансового отчета по новой форме. Новая форма балансового отчета предполагает составление его по укрупненным статьям, а не по балансовым счетам. Все статьи группируются в разделы: активы, привлеченные ресурсы, собственные средства банка. Активы располагаются по мере убывания ликвидности; пассивы – по степени востребования.

Прибыль банка

Основной целью деятельности кредитной организации является получение прибыли. В получении прибыли заинтересованы не только сама кредитная организация, но и акционеры, вкладчики.

Прибыль кредитной организации определяется как разница между ее доходами и расходами.

К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

· в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

· в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

· от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

· от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;

· по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

· от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

· в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

· от депозитарного обслуживания клиентов;

· от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

· в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

· в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

· в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

· по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

· в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

· в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

· от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

· от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «Клиент‑Банк»;

· в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

· в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

· в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации;

· в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, установленных ст. 300 Налогового кодекса Российской Федерации;

· другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

· проценты по:

o договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

o собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

o межбанковским кредитам, включая овердрафт;

o приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Банком России;

o займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

o иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам;

· суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации;

· комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Банка России, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

· расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

· убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

· расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

· расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

· расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карт, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

· суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

· расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

· расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

· расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

· расходы по аренде брокерских мест;

· расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

· расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

· расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

· комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

· положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

· суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации;

· суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 Налогового кодекса Российской Федерации;

· суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 № 177-ФЗ;

· суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками;

· другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Полученная банком прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, повышения качества банковских услуг.

Отчет о прибылях и убытках позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли банка.