Административный способ защиты прав налогоплательщиков. Внесудебный порядок обжалования

Апелляционная жалоба на акт налогового органа (а также на действия (бездействие) его должностного лица) подается в письменной форме в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

Вышестоящим налоговым органом признаются любая структура системы налоговых органов, занимающая вышестоящее положение по отношению к конкретному налоговому органу.

Вышестоящим должностным лицом является (кроме руководителя налогового органа, в подчинении которого находится лицо, чьи действия (бездействие) обжалуются) любое должностное лицо, занимающее вышестоящее положение и обладающее определенными контрольными полномочиями, а также правом принять решение по жалобе.

Следует отметить, что апелляционная жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) как на не вступившее, так и вступившее в законную силу решение.

Жалоба подаётся в письменной форме (за подписью заявителя, с указанием даты). Содержание жалобы включает: наименование налогового органа, в адрес которого направляется жалоба; наименование заявителя жалобы (Ф.И.О., адрес); наименование налогового органа (Ф.И.О. должностного лица), акт (действия или бездействия) которого обжалуются; основания жалобы; требование налогоплательщика.

Сроки подачи жалобы.

Если решение не вступило в законную силу, то (пообщему правилу) жалоба подается, в течение трех месяцев со дня, когда соответствующее лицо узнало (или должно было узнать) о нарушении своих прав.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Если вышестоящий орган (вышестоящее должностное лицо), рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящей инспекции, то это решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. Если же вышестоящий налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий данную жалобу, изменит решение инспекции, то её решение вступает в силу (с учётом изменений) с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом. После этого решение (вступившее в силу) направляется в налоговый орган, который вынес первоначальное решение, в течение 3 – х дней со дня вступления в силу решения вышестоящего налогового органа.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (или решение об отказе в этом), которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. Если указанный срок был пропущен по уважительной причине, то по заявлению заинтересованного лица (налогоплательщика) срок может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

Отзыв жалобы.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) вправе ее отозвать (до принятия по ней решения) на основании письменного заявления. В этом случае налогоплательщик лишается права подачи повторной жалобы по тем же основаниям в ту же инстанцию или тому же должностному лицу.

Однако, подача повторной жалобы (т.е. на тот же акт; те же действия или бездействия; в тот же налоговый орган; тому же должностному лицу) возможна в случае, когда при этом же предмете обжалования изменяются его основания (факты, мотивы, обстоятельства и др.).

Рассмотрение жалобы.

Жалобадолжна быть рассмотрена в срок 1 месяц (со дня её получения вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом). Данный срок может быть продлён на 15 дней. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе принять одно из следующих решений:

Ø оставить жалобу без удовлетворения (в случае её необоснованности);

Ø отменить акт налогового органа;

Ø отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

Ø изменить решение или вынести новое.

При рассмотрении жалобы на действия (бездействия) соответствующих должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе принять решение по существу. О своём решении налоговый орган обязан информировать лицо, подавшее жалобу (в 3-дневный срок со дня его принятия), в письменной форме.