Меры принудительного исполнения налоговых обязательств

Данные принудительные меры применяются вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

При этом налоговое взыскание может быть обращено на следующие объекты:

o денежные средства, которые находятся на счетах обязанного лица (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента) в кредитные организациях (банках);

o имущество налогоплательщика;

o права – требования по неисполненным денежным обязательствам.

Принудительные меры носят судебный и внесудебный характер. Так, в настоящее время, как правило, во внесудебном порядке осуществляется взыскание налога (сбора, штрафа, пени) с ИП и организаций, путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках или за счёт иного имущества налогоплательщика (ИП, организации). Исключение составляют случаи, установленные законодателем.

Если налоговые обязательства не исполняет (в установленный срок) физ. лицо, которое не является ИП, то налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счёт имущества должника (в т.ч. денежных средств на счетах в банке, а также наличных денежных средств).

Данное исковое заявление может быть подано налоговым органом в суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования по уплате налога. Кроме того, налоговый орган вправе прилагать к данному исковому заявлению письменное ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика (в порядке искового обеспечения).

Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств

Под данными способами понимаются соответствующие юридические средства, способные на практике обеспечить надлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, а также предоставляющие права налоговым органам осуществлять принудительное взыскание налога (сбора) в случаях неисполнения (либо ненадлежащего исполнения) налоговых обязательств.

Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) может быть обеспечено следующими способами:

· залогом имущества;

· поручительством;

· пеня;

· приостановлением операций налогоплательщика по счетам в банке;

· арестом имущества налогоплательщика;

· запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

· банковской гарантией;

· залогом ценных бумаг;

· др. законными способами.

А) Залог – способ обеспечения обязательства, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами, за изъятиями, предусмотренными законом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (налогоплательщик, плательщик сбора или иное лицо). НКРФ (как и ГК РФ) предусмотрел 2 вида залога: а) без передачи предмета залога и б) с его передачей. Иными словами, при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на него обязанностей по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Б) Поручительство может применяться в случае изменения сроков исполнения налоговых обязательств, а также в иных случаях, предусмотренных законодателем. Поручительство -это есть ответственность, принимаемая кем-либо на себя для обеспечения исполнения обязательства другого лица.

Поручителем вправе выступать как юридическое, так и физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Поручительство оформляется письменным договором (составленным согласно ГКРФ) между налоговым органом и поручителем.

По условия данного договора поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога (сбора) и соответствующих пеней.

По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

В) Пеней признается определённая законом денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) обязан уплатить в бюджет в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние сроки (по сравнению с установленными налоговым законодательством).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога (сбора).

Пеня за каждый день просрочки определяется в % от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени равняется 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБРФ.

Следует отметить, что сумма соответствующих пеней назначается и уплачивается помимо сумм налога и сбора (подлежащих уплате) и независимо от применения др. обеспечительных мер (по уплате налога или сбора), а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика; которая образовалась в результате выполнения письменных разъяснений финансового, налогового или другого уполномоченного органа государственной власти в пределах его компетенции.

В настоящее время уплаты пени осуществляется как вместе с уплатой сумм налога (сбора), так и после уплаты данных сумм.

Наконец, пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в законном порядке.

Г) Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету (в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении), за исключением платежей, очередность исполнения которых (согласно ГКРФ) предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Приостановление операций по счетам в банке применяется в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов из числа организаций и ИП; также налогоплательщиков, налоговых агентов из числа нотариусов, занимающихся частной практикой или адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Соответствующее решение о приостановлении операций принимается руководителем (заместителем его) налогового органа в случаях:

– неисполнения требования (направленного ранее) об уплате налога (сбора, пени, штрафа) в установленные сроки;

– непредставления налоговой декларации в налоговый орган в установленные сроки (решение принимается в течение 10 дней по истечении установленного срока представления данной декларации).

Банк обязан безусловно исполнять подобное решение. Приостановление операций по счетам в банке действует с момента получения банком данного решения и до его отмены. При этом кредитная организация (банк) не вправе открывать организации (с приостановленными счетами) новые счета. Важно подчеркнуть, что приостановление операций по счётам в банке в отношении физ. лица, выступающего в качестве налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента (в случае неисполнения им налоговых обязательств), осуществляется по решению суда.

Д) Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности организации (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента) в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения организацией (должником) - (налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом) в установленные сроки обязанности по уплате налога (также пеней и штрафов) и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Аресту (полному или частичному) подлежит имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога (также пеней и штрафов).

Арест может быть 2 видов:

Полный арест – это такое ограничение прав организации в отношении ее имущества, при котором она не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа;

Частичный арест – это такое ограничение прав организации в отношении ее имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.

Необходимо составить протокол об аресте имущества, в котором (либо в описи) должно быть описано имущество, подлежащее аресту (с точным указанием наименования, количества, индивидуальных признаков, стоимости). В отношении арестованного имущества не допускается его отчуждение, растрата, сокрытие.