Тема № 9. Налог на добавленную стоимость (НДС)

План:

1. НДС: понятие, правовое обеспечение.

2. НДС: субъекты – налогоплательщики.

3. НДС: объекты налогообложения.

4. НДС: налоговая база.

5. НДС: налоговый период, налоговые ставки.

6. НДС: порядок исчисления, сроки уплаты.

1.НДС – косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В современных российских экономических условиях данным налогом, по сути, облагаются составляющие добавленной стоимости (стоимость реализованных товаров, работ, услуг), а не сама добавленная стоимость (как сумма, добавленная производителем товара к стоимости сырья, материалов, др. производственных затрат).

НПА, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДС, является разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части 2 НКРФ (с учётом соответствующих положений ч. 1 НК РФ).

2. Налогоплательщиками НДС являются:

§ организации;

§ ИП;

§ лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

3.Объект налогообложения:

§ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

§ передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

§ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

§ ввоз товаров на территорию РФ и др. территории, находящиеся под юрисдикцией РФ.

Вместе с тем, не признаются объектом налогообложения следующие действия:

§ операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением нумизматики);

§ передача основных средств, нематериальных активов и (или) др. имущества организации её правопреемнику при реорганизации данной организации;

§ передача основных средств, нематериальных активов и (или) др. имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;

§ передача имущества, если данная передача носит инвестиционный характер (в т.ч. вклады в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ; вклады по договору простого товарищества; паевые взносы в фонды кооперативов);

§ передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с российским законодательством;

§ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику) при выходе из хозяйственного общества или товарищества; также при распределении имущества (между участниками) ликвидируемого хозяйственного товарищества или общества;

§ Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора (или раздела такого имущества);

§ передача жилых помещений физ. лицам в домах государственного и муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

§ изъятие имущества путём конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность др. лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

§ передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и др. объектов социально – культурного и жилищно – коммунального назначения; также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и др. подобных объектов органам государственной власти и ОМС;

§ передача имущества предприятий (государственных и муниципальных), выкупаемого в порядке приватизации;

§ выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему ОГВ и ОМС, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязанность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена НПА РФ, субъектов РФ, ОМС;

§ оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам данных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является РФ;

§ передача на безвозмездной основе объектов основных средств ОГВ и ОМС, а также бюджетным учреждениям, ГУП и МУП;

§ операции по реализации земельных участков (долей в них);

§ передача имущественных прав организации её правопреемнику;

§ передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, и др.

4.Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им (или приобретенных на стороне) товаров (работ, услуг).

Налоговая база устанавливается отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Законодателем предусмотрены особенности определения налоговой базы:

· при реализации налогоплательщиками товаров, работ, услуг (ст. 154 НКРФ);

· при передаче имущественных прав;

· налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров;

· при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;

· при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

· при проведении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно – монтажных работ для собственного потребления;

· при ввозе товаров на территорию РФ и др. территории, находящиеся под её юрисдикцией;

· налоговыми агентами;

· с учётом сумм, связанных с расчётами по оплате товаров, работ, услуг;

· при реорганизации организации.