Направления снижения налога на имущество организаций

Объектом налогообложения для российских организаций признаются объекты движимого и недвижимого имущества, относящие­ся к основным средствам, учитываемые на балансе в соответствии с по­рядком ведения бухгалтерского учета. Сюда также включается имуще­ство, подлежащее принятию в состав основных средств.

Налоговая база по налогу определяется налогоплательщиком само­стоятельно. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, расчет которой производится по определенно­му правилу. Нетрудно видеть, что основная задача при минимизации налога на имущество — недопущение образования большой налогооблагаемой базы. Это достигается в первую очередь за счет сокращения излишних объек­тов основных средств.

Применительно к данному налогу нужно учитывать результаты пере­оценки основных фондов, проводимой по решению правительства или ини­циативе руководителей предприятия. Запланировать снижение платежей по налогу на имущество можно и заранее, при купле-продаже имущества. Для этого приобретение оформляют на сумму, меньшую, чем полная стоимость имущества, а разницу оформляют как оплату тех или иных услуг

Необходимо также учитывать влияние изменения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на общие налоговые обязательства орга­низации. Поскольку существует пересечение налоговых баз по различ­ным платежам, требуется оценка совокупной налоговой нагрузки.

Например, ускоренная амортизация основных средств для целей нало­гообложения уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расче­те суммы налога на имущество. На сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль. Поэтому следует определить влияние увеличения величины амортизационных отчислений (ΔА), учитываемой для целей налогообложения, на налоговые обязатель­ства организации. Налоговая экономия (Э) в этом случае рассчитывает­ся по формуле:

Э = С_Н.П. × ΔА + С_Н.И. × ΔА / 2 - С_Н.П. × С_Н.И. × ΔА / 2

где С_Н.П. — ставка налога на прибыль;

С_Н.И. — ставка налога на имуще­ство организаций.

Следует учитывать, что законодательство для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляет льготы по налогу на имущество организаций. Так, не признается объектом налогообложения имуще­ство общероссийских организаций инвалидов, используемое для со­циальной поддержки инвалидов, а также организаций, основным ви­дом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, и др.

Сумму налога на имущество можно снизить за счет использования посреднических договоров. Так, более предпочтительным может оказаться приобретение и реализация товара по договору комиссии, а не по договору купли-продажи. Это связано с тем, что стоимость товара, приобретенного посредником для передачи контрагенту, не учитыва­ется на балансе посредника. Тем самым стоимость полученного това­ра не облагается искомым налогом.

Передача имущества организации. Физическое лицо (акционер, дольщик) может передать имущество и денежные средства организа­ции с последующим возвратом или без такового. Здесь также возника­ет вопрос о минимизации налогообложения.

На возвратной основе осуществляется заключение договора займа, который к тому же может быть беспроцентным. В этом случае каких-либо налоговых потерь у организации не возникает, ей не надо дона­числять налог на прибыль, производить уплату НДС и других нало­гов. Передача имущества от гражданина может производиться и по договору безвозмездного пользования. В этом случае право собственно­сти на полученное имущество остается у физического лица, и, следо­вательно, его стоимость не облагается налогом на имущество. Нет и других налоговых последствий для организации. Более того, если рас­ходы по эксплуатации этого имущества обоснованы и документально подтверждены, то они принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Допустима передача имущества и денежных средств на постоянной основе, т. е. без обязательства организации вернуть эти активы. С точ­ки зрения минимизации налогообложения, особенно при передаче больших объемов, возможно внесение имущества и денежных средств в уставный капитал. Никаких налоговых последствий данный способ не несет.

Иногда для рассматриваемых ситуаций используется безвозмезд­ная передача, например, на основании договора дарения. При этом у гражданина, передающего имущество и денежные средства, налого­вых последствий не появляется. Но они могут иметь место у юриди­ческого лица. Так, если физическое лицо не владеет долей в уставном (складочном) капитале или его доля менее 50%, то стоимость полу­ченного организацией имущества включается во внереализационный доход и облагается налогом на прибыль.

Передача имущества физическому лицу. Если организация выда­ет взаймы денежные средства, то налоговые последствия для физи­ческого лица и организации-работодателя заключаются в налогообло­жении материальной выгоды по полученным займам. Доходы в виде материальной выгоды облагаются по ставке 35% независимо от того, на какие цели были получены заемные средства, в том числе на строи­тельство (приобретение) жилья.

Материальная выгода включает в себя:

• выгоду от экономии на процентах за пользование заемными сред­ствами, полученными от организаций и индивидуальных пред­принимателей; процентных доходов по вкладам в банках;

• сумму экономии в ценах приобретения товаров у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у орга­низаций и индивидуальных предпринимателей, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику;

• выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг в виде пре­вышения рыночной их стоимости над суммой фактических рас­ходов налогоплательщика на их приобретение.

Материальная выгода также включается в налоговую базу по платежам на обязательное социальное страхование, который уплачивает работодатель.

Нередки случаи, когда организации передают в безвозмездное пользо­вание физическому лицу различные основные средства: автомобили, ком­пьютеры, помещения, оборудование и т. п. Такая передача имущества ре­гулируется договором безвозмездного пользования. При этом стоимость полученного имущества не включается в доход физического лица, ибо это лицо получает имущество во временное пользование. А если расходы по содержанию имущества несет также ссудополучатель, то передача иму­щества в безвозмездное пользование физическому лицу фактически не влечет за собой никаких налоговых последствий.

Еще одним из подходов к уменьшению стоимости имущества и, сле­довательно, налога на имущество является применение метода разде­ления отношений. В отличие от метода замены отношений (когда один договор заменяется на другой, позволяющий снизить налоговую на­грузку) данный метод предусматривает замену не всей хозяйственной операции, а только ее части, либо эта операция разделяется на несколь­ко составляющих. Например, договор купли-продажи имущества мож­но разделить на две части: 1) собственно договор купли-продажи (95% стоимости) и 2) договор на оказание информационно-консультацион­ных услуг (5%).

В этом случае сумма, уплаченная по второму договору, единовремен­но относится на себестоимость продукции, а НДС, уплаченный продав­цу, -- на расчеты с бюджетом. Тем самым уменьшается налогообложение имущества; в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не в течение ряда лет через амортизацию. Однако такое разделение опе­рации требует тщательного и корректного оформления, ибо в против­ном случае существует опасность признания сделки мнимой.

Существуют и другие реальные пути сокращения объекта обложения по налогу на имущество. К ним относятся: проведение инвентаризации и списание устаревших товаров, неисправных технических средств и т. п.; продление нормативного срока строительства (монтажа оборудования), поскольку в этом случае капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу; проведение переоценки основных средств с целью увели­чения себестоимости продукции, работ, услуг.