Поскольку НДС входит в цену товара и находится «вне» себестоимости, для него важно уменьшать не сам налоговый платеж, а разницу, подлежащую уплате в бюджет. Исходя из особенностей исчисления и взимания налога, можно выделить семь направлений его оптимизации:
1. Освобождение от уплаты НДС. Налог на добавленную стоимость — многоступенчатый налог, рассчитывается как разница полученного и оплаченного НДС. Если организация имеет освобождение от НДС, то она не имеет права выставлять счет-фактуру и другие документы, где указан НДС. Поэтому при покупке у нее товаров покупатель не сможет предъявить НДС к возмещению из бюджета, что ему не выгодно. Освобождение от НДС выгодно:
• налогоплательщикам, которые реализуют товары (работы, услуги) конечному потребителю;
• налогоплательщикам, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, незначительна;
• налогоплательщикам, реализующим товары лицам, которые не уплачивают НДС (перешедшим на специальные налоговые режимы, освобожденные от уплаты НДС и т.д.).
2. Освобождение от уплаты НДС, связанное с пороговой суммой выручки. Налогоплательщики могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца суммарная выручка от реализации товаров не превысила 2 млн руб. Организации, состоящие из самостоятельных предприятий, выручка от реализации каждого из которых не превышает этого предела, смогут воспользоваться данной возможностью. В этом случае каждое предприятие будет освобождено от исполнения обязанности по уплате НДС, иначе налог взимался бы со всех оборотов по реализации организации в целом.
Одновременно для указанных налогоплательщиков налоговым периодом является квартал, поэтому они могут воспользоваться выгодой ежеквартальной уплаты НДС, отсрочивая таким образом свои платежи в бюджет.
3. Необходимо правильное оформление расчетов. По своему экономическому содержанию НДС — это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации — увеличение той части, которая вычитается из сумм налога, исчисленного с оборота. С этой точки зрения необходимо четко соблюдать правила, изложенные в налоговых инструкциях.
Так, чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать: стоимость товара (работ, услуг); НДС; итого к оплате. Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели — регистрировать их поступление в установленном порядке.
4. Следует правильно планировать налоговой поток. Сумма НДС,
подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет оприходовано фактически оплаченных товаров и будет выполнено фактически оплаченных услуг и работ. Задача налогового планирования — оприходовать в отчетном периоде все, что в этом же периоде оплачено.
Для этого необходимо:
• верно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам;
• четко и правильно вести счета-фактуры по приобретенным ценностям;
• ускорить процесс заготовления всех ценностей, сократить срок от предоплаты до фактического их оприходования;
• форсировать процессы выполнения сторонними организациями работ и их приемки в отчетном периоде.
5. Необходимо своевременно предъявлять к вычету входящий НДС. Следует учесть, что для принятия к налоговому вычету сумм «входного» НДС предусмотрены четыре требования:
• приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
• сумма НДС фактически уплачена поставщику;
• товары приняты налогоплательщиком к учету;
• имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика.
6. В отдельных случаях использование посреднических договоров
позволяет снизить налогообложение. Пусть продавец является неплательщиком НДС и реализует товар по договору поручения или по агентскому договору. В данном эпизоде поверенный (неплательщик НДС) продает товар от имени и за счет доверителя (поставщика), который в установленном порядке обязан выделить сумму НДС. Покупатель фактически покупает товар у поставщика, и он вправе принять НДС к вычету.
Предприятиям розничной торговли выгоден вариант, когда они берут на реализацию товар у лиц, не уплачивающих НДС по договору комиссии. В этом случае НДС начисляется со стоимости только комиссионного вознаграждения, а покупателю нет разницы, по какому виду договора был приобретен товар.
7. Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта
налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки налогового
платежа позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый период. Этим достигается экономия оборотных средств, а также в некоторых ситуациях удается избежать начисления пени.
Налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. С учетом этого покупатель покупает банковский вексель и передает его продавцу по договору купли-продажи. После поставки продукции составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации товаров.
На практике используется также простой метод отсрочки уплаты НДС — отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода. Метод основывается на том, что прохождение платежей через банки составляет в среднем около трех дней, и это позволяет продавцу отложить уплату НДС на один месяц.
Подытоживая сказанное, можно сделать два основных вывода:
1) освобождение от уплаты НДС выгодно, если реализуемый без НДС товар потребляется налогоплательщиком, также освобожденным от его уплаты, или конечным потребителем, приобретающим товар для личных (а не производственных) целей;
2) уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом путем своевременного предъявления входного НДС к вычету является одним их простых и эффективных способов налоговой минимизации.
