Правовой основой уплаты данного местного налога является Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 (ред. от 24.07.2002).
Налогоплательщики: физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объекты налогообложения — находящиеся на праве собственности у физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Льготы. Федеральное законодательство предоставляет широкий перечень льгот. Так, например, освобождаются от уплаты налога следующие категории граждан:
• Герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды 1-й и 2-й групп, инвалиды с детства;
• участники двух войн, боевых операций по защите СССР, РФ;
• лица, пострадавшие от радиации (по законодательству);
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
• граждане из подразделений особого риска;
• уволенные с военной службы (с продолжительностью службы более 20 лет);
• пенсионеры РФ и др.
Налоговая база — денежное выражение стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем при определении налоговой базы за основу берется инвентаризационная стоимость имущества.
В будущем предусматривается взимать налог на имущество физических лиц не от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, а от его рыночной цены.
Налоговый период — календарный год.
Ставки налога на имущество физических лиц установлены в зависимости от объекта налогообложения и определяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения прогрессивные, они устанавливаются представительными органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:
• при стоимости имущества до 300 тыс. руб. — до 0,1%;
• от 300 до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3%;
• свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2,0%.
Порядок исчисления налога. Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно предоставляют необходимые документы в налоговые органы.
Налог на строения, помещения и сооружения начисляется по данным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях, сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.
Порядок и сроки уплаты. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.
Платежные извещения об уплате налога вручаются налогоплательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.
Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предыдущих года.
Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
Земельный налог
Плата за землю может осуществляться в следующих формах:
• земельный налог — уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов;
• арендная плата — взимается за земли, переданные в аренду;
• нормативная цена земли — для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения банковского кредита под залог земли.
Правовой основой для исчисления и уплаты местного налога являются положения гл. 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками выступают организации и физические лица в случае обладания ими земельными участками:
• на праве собственности;
• на праве постоянного (бессрочного) пользования;
• на праве пожизненного наследуемого владения.
Объект налогообложения — земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Не являются объектом обложения земельные участки: изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, например, занятые особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Она выявляется в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Законодательство устанавливает не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в его собственности (Герои СССР и РФ, инвалиды, ветераны ВОВ, лица, получившие лучевую болезнь и т. д.).
Налоговый период — календарный год. Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В зависимости от назначения (вида) земли ставки подразделяются на две группы, и они не могут превышать:
1) в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, — 0,3%;
2) в отношении прочих земельных участков — 1,5%. (Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель.)
Льготы. Кроме установления для отдельных категорий налогоплательщиков необлагаемой налогом суммы (10 тыс. руб.) полное освобождение от налога распространяется на некоторые организации и физические лица в отношении земельных участков специального назначения или используемых ими для осуществления уставной деятельности и т. п. Например, по данному основанию с учетом некоторых условий льготами пользуются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции.
Порядок исчисления налога. Сумма платежа, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В отношении налогоплательщиков — физических лиц эта обязанность возложена на налоговые органы. Для граждан, уплачивающих земельный налог на основании налогового уведомления, может быть предусмотрена уплата авансовых платежей, но не более двух в течение налогового периода.
Порядок и сроки уплаты. Налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а расчеты сумм по авансовым платежам — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Арендная плата и нормативная цена земли. Размер, условия, сроки уплаты арендной платы устанавливаются договором аренды. Арендная плата может взиматься как в денежной, так и натуральной форме; отдельно или в составе общей арендной платы за арендуемое имущество.
Нормативная цена земли характеризует стоимость участка определенного качества и местонахождения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Она ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.
Органы местного самоуправления по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земли, но не более чем на 25%. Нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения. Ведь, по образному выражению, «на городской земле лучше всего растут налоги» (Ч. Уорнер).
Таможенные платежи
Порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов определен Таможенным кодексом (ТК), Налоговым кодексом, Законом о таможенном тарифе и другими нормативными актами.
К таможенным платежам в соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса относятся:
• ввозная таможенная пошлина;
• вывозная таможенная пошлина;
• НДС;
• акцизы;
• таможенные сборы.
Плательщиком таможенных платежей может выступать как декларант, так и любое другое заинтересованное лицо. Декларантом признается лицо, непосредственно перемещающее через таможенную границу товары, или таможенный брокер (посредник), заявляющий, представляющий и предъявляющий товары для целей таможенного оформления.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.
Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
Закон о таможенном тарифе содержит ряд тарифных льгот (тарифных преференций) в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от уплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
Льготы. От пошлины освобождаются:
• транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути;
• национальная валюта, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;
• товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физическими лицами и не предназначенные для производственной или коммерческой деятельности, и др.
Ставки. По общему правилу применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Ставки и порядок взимания таможенных пошлин установлены Законом РФ «О таможенном тарифе». Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.
Порядок и сроки уплаты. Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. При этом пошлина уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товара, до или одновременно с принятием таможенной декларации. Таможенные платежи уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей; допускается уплата как в российских рублях, так и в иностранных валютах.
Ввозные таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.
Вывозные таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.
Социальные платежи
Единый социальный налог ушел в прошлое, восстанавливаются как самостоятельные виды налогов страховые взносы в Пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования.
Плательщиками страховых взносов («страхователями») признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Если лицо одновременно имеет отношение к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2, исчисление налога производится по каждому основанию отдельно.
Объектом обложения страховыми взносами являются:
• для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, — выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям, в том числе: а) по трудовому договору; б) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг; в) по авторским и лицензионным договорам; г) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.
• Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
• для индивидуальных предпринимателей, адвокатов — доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
Налоговые льготы. Не подлежат налогообложению:
• государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг и др.;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т. д.;
• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников
• другие выплаты (согласно ФЗ №212 от 24.07.2009 «О страховых выплатах …»).
База для исчисления страховых взносов определяется неодинаково.
База для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, — это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных благ. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.
База для индивидуальных предпринимателей и адвокатов равняется сумме доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов. Выплаты, произведенные в натуральной форме в виде товаров, учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты. Стоимость исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых рыночных цен.
Расчетный период по страховым взносам — календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Тарифы страховых взносов:
| 2010г. | 2011г. | 2012 г. | В 2011-2014 гг. для разных категорий будут применяться пониженные ставки | |
| В пенсионный фонд (ПФ) | 20% | 26% | 22% | |
| В Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) | 3,1% | 5,1% | 5,1% | |
| В фонд социального страхования (ФСС) | 2,9% | 2,9% | 2,9% | |
| Итого | 26% | 34% | 30% |
На доходы свыше 415 тыс.руб. в год взносы не начисляются (данная сумма ежегодно будет изменяться в зависимости от средней заработной платы)
Страхователь-работодатель обязан исчислять взносы по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года.
Порядок исчисления и уплаты. Сумма взносов исчисляется страхователем по каждому фонду отдельно в установленном размере от налоговой базы. Сумма взносов, зачисляемая в фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.
Уплата страховых взносов производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Отчетность по страховым взносам сдается до 1 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Если численность превышает 100 чел, то отчетность предоставляется по электронным каналам связи (с 2011 г. – если численность превышает 50 чел.).
