Актуальное значение для налогоплательщиков имеет льгота, предоставляемая им в виде доходов, не подлежащих налогообложению. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен и включает в себя более 30 видов необлагаемых доходов физических лиц. К ним отнесены пенсии, пособия, стипендии, компенсационные выплаты, алименты, суммы грандов, премий и призов, медицинские расходы, процентный доход по вкладам в банках и др.
Однако в первую очередь решение вопросов возможной минимизации данного налога автоматически связано с использованием различных налоговых вычетов.
Во-первых, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Такие вычеты предоставляются различным категориям налогоплательщиков.
Во-вторых, размер налоговой базы уменьшается на суммы социальных налоговых вычетов. Эти вычеты (до 50 тыс. руб.) применяются для покрытия собственных расходов на лечение, покупку медикаментов и обучение. Виды медицинских услуг и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы по НДФЛ, ограничены Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.01 №201. - см. http://mvf.klerk.ru/spr/spr77.htm
В-третьих, весомы имущественные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику в случаях продажи им жилого дома, квартиры, дачи и иного имущества, а также при покупке или строительстве жилья. Так, сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, рассматривается как налоговый вычет.
Весьма разнообразны операции с жильем физических лиц. В основе налогового планирования, связанного с приобретением жилья, лежит точное соблюдение буквы закона, верное применение налоговых вычетов. Обратим внимание на некоторые моменты, связанные с приобретением жилья и его продажей.
В случае приобретения жилья имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу лишь один раз в жизни. Он дается на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании года. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет полностью не использован, остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
При покупке жилья в общую совместную собственность его собственники вправе письменным заявлением установить, кто и в какой доле будет получать вычет.
Некоторым российским гражданам целесообразно не осуществлять приобретения недвижимости в те годы, когда они являются нерезидентами (например находясь в командировке за границей более 183 дня в календарном году). В этом случае ставка на их доходы составляет 30% и они не могут применять имущественный вычет.
Иногда организация оказывает помощь своему работнику в приобретении жилья (выдача займа, материальная помощь, приобретение квартиры и т. п.). Однако вычет на приобретение жилья не применяется в случаях, когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателей. Поэтому при выдаче на указанные цели займа или материальной помощи оплату следует производить непосредственно физическому лицу.
В случае продажи жилья размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика: до 3 лет — 1 млн руб., свыше 3 лет — в сумме, полученной владельцем при продаже этого имущества.
Указанный вычет может применяться налогоплательщиком неоднократно, в зависимости от количества проданных объектов недвижимости. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании года.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, размер льготы распределяется между совладельцами. При этом размер имущественного налогового вычета каждого совладельца пропорционален его доле в этом имуществе. В случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, возможна также договоренность между сторонами.
В-четвертых, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют отдельные категории налогоплательщиков. К ним относятся: физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов; лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства, и т. д.
Выплата дивидендов. В этом случае организация выплачивает их физическому лицу — акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 9%. Единый социальный налог на дивиденды не начисляется. Однако доход физического лица облагается дважды: один раз в составе прибыли и второй раз — как дивиденды. Как вытекает из расчетов, такой вариант не является лучшим по уровню налоговой нагрузки (35,9%), но он выгоднее последнего варианта.
Дарение имущества. Организация может подарить физическому лицу имущество (денежные средства) или выплатить ему премию из чистой прибыли в виде материальной помощи. При этом сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли, а страховые социальные взносы в ПФ РФ, ФОМС и ФСС не начисляются. Суммы имущества и денежных средств облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. В данном случае общая налоговая нагрузка максимальная и составляет 38%.
