По налогу при УСН
Декларация по налогу при УСН представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в виде электронного документа по установленному формату (ч. 1 п. 4 ст. 63 НК).
С 1 июля 2016 г. декларацию по налогу при УСН по установленному формату в виде электронного документа представляют в налоговый орган плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 15 человек (ранее было 50 человек), а также плательщики НДС. При представлении указанными плательщиками декларации на бумажном носителе такая декларация не считается представленной (ч. 2 п. 4 ст. 63 НК).
Среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь (ч. 2 п. 4 ст. 63 НК). Среднесписочная численность работников вновь созданных (реорганизованных) организаций определяется за период начиная с месяца государственной регистрации (внесения изменений) до 1-го числа первого месяца года, следующего за годом такой регистрации (внесения изменений) (ч. 4 п. 4 ст. 63 НК).
Примечание. Об ответственности за несоблюдение электронной формы налоговой декларации см. статью "О последствиях несоблюдения электронной формы налоговой декларации" (Ю.А.Веремейко).
Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год организации представляют в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а созданные (реорганизованные) организации - не позднее 20 января года, следующего за годом, в котором была произведена государственная регистрация или были внесены соответствующие записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ч. 3 п. 4 ст. 63 НК).
Декларация по налогу при УСН может быть представлена плательщиком (иным обязанным лицом) лично или через представителя (ч. 1 п. 5 ст. 63 НК).
| Обратите внимание! Налоговый орган не вправе отказать плательщику налога при УСН в принятии декларации по налогу при УСН, представленной плательщиком (иным обязанным лицом) по установленной форме (установленному формату) (ч. 2 п. 5 ст. 63 НК) |
Рассмотрим способы представления налоговой декларации по налогу при УСН в таблице.
Таблица
| Способ представления | На каком носителе представляется | Подтверждение исполнения обязательства о представлении | Какая дата считается днем представления |
| Лично или через представителя <1> | На бумажном носителе | Отметка о принятии на копии декларации по налогу при УСН <2> | Дата представления в налоговый орган |
| В виде почтового отправления с описью вложения | На бумажном носителе | Кассовый чек, выдаваемый почтовым отделением в подтверждение об отправке заказного письма | Дата отправки почтового отправления |
| С помощью программных и технических средств | В виде электронного документа по установленному формату <3> | Подтверждение о приеме в виде электронного документа - не позднее рабочего дня, следующего за днем получения декларации по налогу при УСН <4> | Дата отправки с помощью программных и технических средств |
--------------------------------
<1> Статьи 24, 25, 27 НК.
<2> Отметка проставляется по просьбе плательщика (ч. 2 п. 5 ст. 63 НК).
<3> Порядок представления, приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) утвержден Инструкцией о порядке представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, а также иных документов в виде электронного документа, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.02.2012 N 7 (далее - Инструкция N 7).
<4> Пункт 14 Инструкции N 7.
3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при УСН
3.2.5.1. Структура декларации по налогу при УСН
| Обратите внимание! Декларации, которые будут подаваться с 1 июля за январь - июнь 2016 г., должны заполняться в старых (неденоминированных) денежных единицах (подп. 1.1.1 п. 1 Постановления N 16) и представляться по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленными до 1 июля 2016 г. (подп. 1.2 п. 1 Постановления N 16). |
Декларация по налогу при УСН состоит из:
- титульного листа;
- раздела I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения";
- раздела II "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки";
- раздела III "Другие сведения".
| Обратите внимание! Плательщики налога при УСН включают в декларацию по налогу при УСН только те разделы, для заполнения которых у них имеются сведения (п. 3 Инструкции N 42). При этом налоговые органы не вправе требовать от плательщиков включения в декларацию по налогу при УСН данных, не связанных с исчислением и уплатой налога при УСН, за исключением данных, указанных в п. 7 ст. 63 НК |
Суммовые показатели отражаются в декларации по налогу при УСН в рублях с точностью два знака после запятой (п. 5 Инструкции N 42).
3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации
по налогу при УСН
На титульном листе декларации по налогу при УСН указывается:
| Наименование строки / ячейки титульного листа | Информация, которую необходимо указать | |
| В инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - инспекция МНС) по | Указывается инспекция МНС, куда представляется декларация по налогу при УСН | |
| (наименование района, города, района в городе) | ||
| Код инспекции МНС | Код инспекции МНС можно найти в извещении о присвоении учетного номера плательщика, выдаваемом регистрирующим или налоговым органом (абз. 3, 6 подп. 4.1, подп. 4.2 п. 4 Инструкции N 96) <1> | |
| УНП | Учетный номер плательщика, присвоенный инспекцией МНС, можно посмотреть в извещении о присвоении учетного номера плательщика | |
| ОКЭД | 1-я ячейка | Указывается код основного вида деятельности <2> в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 N 85 (далее - ОКРБ "Виды экономической деятельности") (абз. 2 п. 11 Инструкции N 42) <3> |
| 2-я ячейка | Указываются коды второстепенных видов деятельности <2>, определяемых в соответствии с ОКРБ "Виды экономической деятельности", при осуществлении плательщиком налога при УСН видов деятельности, перечисленных в приложении 1 к Инструкции N 42 <4> | |
| 3-я ячейка | ||
| Наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)) плательщика | Указывается полное наименование организации в соответствии с учредительными документами. Индивидуальные предприниматели указывают свою фамилию, имя, отчество (если таковое имеется) полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность | |
| Место нахождения(жительства) плательщика | Указывается место нахождения организации. Индивидуальные предприниматели указывают место жительства | |
| Фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ответственного лица | Указывается лицо, ответственное за заполнение декларации по налогу при УСН | |
| Телефон | Указывается телефон лица, ответственного за заполнение декларации по налогу при УСН | |
| Признак | Пометить X | |
| В деноминированных денежных единицах Республики Беларусь | Знак "X" проставляется в случае заполнения налоговой декларации в белорусских рублях в денежных знаках образца 2009 года | |
| Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет): | ||
| в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 N 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (далее - Указ N 488) (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. - 05.10.2012. - 1/13843) | Знак "X" проставляется в случае внесения изменений и (или) дополнений в декларацию по налогу при УСН на основании сведений налогового органа в связи с налогообложением хозяйственных операций, оформленных плательщиком первичными учетными документами, не имеющими юридической силы, в порядке, указанном в подп. 1.11 п. 1 Указа N 488 (ч. 4 подп. 8.2, подп. 8.3 п. 8 Инструкции N 42) | |
| в соответствии с пунктом 5 статьи 70 НК | Знак "X" проставляется в случае внесения изменений и (или) дополнений в декларацию по налогу при УСН на основании уведомления налогового органа, полученного в связи с выявлением в ходе камеральной проверки плательщика неполноты сведений, ошибок (в том числе арифметических) в декларации по налогу при УСН (ч. 4 подп. 8.2, подп. 8.3 п. 8 Инструкции N 42) | |
| в связи с обнаружением неполноты сведений и ошибок | - за прошлый отчетный период текущего года, представленную до наступления срока подачи декларации по налогу при УСН за очередной отчетный период, с заполнением раздела "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" (ч. 4 подп. 8.2 Инструкции N 42) <5>; - за прошлый налоговый период (абз. 2 подп. 8.3 п. 8 Инструкции N 42). | |
| Переход со следующего отчетного периода на применение УСН с уплатой НДС (пометить X) | Проставляется знак "X" в случае перехода плательщика, применяющего УСН без уплаты НДС, на УСН с уплатой НДС. Такой переход может быть как обязательным (при превышении критериев применения УСН без уплаты НДС), так и добровольным (подп. 4.1 п. 4, подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК, абз. 2 п. 53 Инструкции N 42) <6> | |
| Переход со следующего отчетного периода на применение УСН без уплаты НДС (пометить X) | Знак "X" проставляется в случае перехода плательщика, применяющего УСН с уплатой НДС, на УСН без уплаты НДС. Такой переход может быть осуществлен только в добровольном порядке плательщиками при условии соответствия критериям применения УСН без уплаты НДС: численность не более 50 человек, валовая выручка нарастающим итогом с начала года не более 940000 руб. (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК, абз. 3 п. 53 Инструкции N 42) <7> Примечание. Для целей применения УСН численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, списочная численность работников в среднем за месяц, средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, принимаются с округлением до целого числа по правилам арифметики | |
| Отказ от применения УСН со следующего отчетного периода (пометить X) | Знак "X" проставляется в случае отказа от применения УСН <8>. Данное решение отражается в декларации по налогу при УСН за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять УСН. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного срока представления налоговой декларации (расчета) за указанный период (подп. 6.3 п. 6 ст. 286 НК, абз. 4 п. 53 Инструкции N 42). Примечание. Если применение УСН прекращается по иным основаниям, знак "X" на титульном листе налоговой декларации (расчета) не проставляется. Подробнее см. консультации | |
| Признак представления налоговой декларации (расчета) (пометить X) | ||
| В соответствии с ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК | Знак "X" проставляется при представлении декларации по налогу при УСН по причине ликвидации организации (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя). Представляется такая декларация в течение пяти рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) за период с начала налогового периода по день подачи заявления о ликвидации (прекращении деятельности) включительно. В этом случае ниже в соответствующей графе указывается дата представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации организации (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя) | |
| В соответствии с ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК | Знак "X" проставляется при возникновении (наличии) объектов налогообложения у организаций (индивидуальных предпринимателей), находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности). Декларация по налогу при УСН представляется в данном случае не позднее чем за десять рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности) | |
| В соответствии с ч. 4 п. 2-1 ст. 63 НК | Знак "X" проставляется при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь юридическим лицом, налоговые обязательства которого исполняли филиал, представительство и иное обособленное подразделение. Декларация по налогу при УСН по деятельности такого подразделения представляется за период до его ликвидации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла ликвидация. Знак "X" проставляется при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь юридическим лицом, налоговые обязательства которого исполняли филиал, представительство и иное обособленное подразделение. Декларация по налогу при УСН по деятельности такого подразделения представляется за период до его ликвидации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла ликвидация. Ниже в соответствующей графе указывается дата ликвидации | |
| В соответствии с ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК | Знак "X" проставляется в случае прекращения осуществления нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами соответственно нотариальной, адвокатской деятельности. Декларация по налогу при УСН представляется в пятидневный срок со дня представления ими в порядке, установленном законодательством, соответственно заявления о прекращении нотариальной деятельности, уведомления о принятии решения о прекращении адвокатской деятельности за период с начала налогового периода по день подачи указанных заявления, уведомления включительно. Ниже в соответствующей графе указывается дата представления в Квалификационную комиссию по вопросам нотариальной деятельности заявления о прекращении нотариальной деятельности, в лицензирующий орган уведомления о принятии решения о прекращении адвокатской деятельности | |
| Дата представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности), (число) (номер месяца) (четыре цифры года) дата ликвидации обособленного подразделения, дата представления в Квалификационную комиссию по вопросам нотариальной деятельности заявления о прекращении нотариальной деятельности, в лицензирующий орган уведомления о принятии решения о прекращении адвокатской деятельности | При проставлении признака (знак "X") в соответствии с ч. 1, 4, 6 п. 2-1 ст. 63 НК указывается дата (число, номер месяца, четыре цифры года) представления: - в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности); - в Квалификационную комиссию по вопросам нотариальной деятельности заявления о прекращении нотариальной деятельности; - в лицензирующий орган уведомления о принятии решения о прекращении адвокатской деятельности. Также указывается дата ликвидации обособленного подразделения |
--------------------------------
<1> Коды инспекции МНС см. в приложении 1 "Справочник налоговых органов" к Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 96.
<2> Указываемые в графе "ОКЭД" коды должны состоять из пяти цифровых десятичных знаков.
<3> Основной вид деятельности - вид деятельности, который вносит наибольший вклад в показатель, принятый в качестве критерия для определения основного вида деятельности организации, т.е. вид деятельности, по которому величина этого показателя превосходит его величину по любому другому виду деятельности организации (п. 8 Методики определения основного вида деятельности организаций на основе Общегосударственного классификатора видов экономической деятельности для формирования сводной статистической информации органами государственной статистики, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27.09.2006 N 142 (далее - Методика N 142)).
<4> Второстепенный вид деятельности - вид деятельности, направленный на производство продукции (товаров, услуг) для третьих лиц, но не являющийся основным. Продукция и основного, и второстепенных видов деятельности предназначена для сбыта на рынке или других видов использования (например, для хранения с целью последующего сбыта или дальнейшей обработки) (п. 8 Методики N 142).
<5> Знак "X" не проставляется в случае обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларации по налогу при УСН, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, и отражения изменений и (или) дополнений в декларации по налогу при УСН, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. При этом раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" заполняется в разрезе прошлых отчетных периодов (без нарастающего итога). Информация, отраженная в данном разделе, не заполняется в декларации по налогу при УСН, представляемой за последующие отчетные периоды (ч. 1 - 3 подп. 8.2 Инструкции N 42).
<6> Более подробно о переходе с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС см. в подразделе 2.2.1.1.
<7> О переходе с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС см. в подразделе 2.2.1.2.
<8> О прекращении УСН более подробно см. в главе 1.10.
Тип декларации по налогу при УСН (ежемесячная или ежеквартальная) зависит от отчетного периода по налогу при УСН (календарный месяц или календарный квартал).
Примечание. Более подробно об отчетном периоде см. в главе 1.6.
| Обратите внимание! При представлении декларации по налогу при УСН ежеквартально в строке "за месяц" указывается последний месяц отчетного квартала |
3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при УСН
Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
Таблица раздела I состоит из двух граф: графы "Показатели" и графы "Сумма".
Рассмотрим последовательность заполнения строк графы "Сумма" раздела I.
Шаг 1. Заполняем показатели строк 1.1 - 1.3, а именно показатели налоговой базы для исчисления налога при УСН. Налоговая база определяется в соответствии с п. 2 и ч. 2 п. 3 ст. 288 НК (ч. 1 п. 54 Инструкции N 42).
При возврате товаров (работ, услуг), имущественных прав, отказе от них или уменьшении их стоимости, реализованных в предшествующие отчетные периоды текущего календарного года, уменьшается выручка от реализации в том отчетном периоде, в котором произошел возврат (ч. 12 п. 2 ст. 288 НК). Такое уменьшение учитывается при заполнении налоговой базы налога при УСН в строках 1.1 - 1.3 раздела I.
Шаг 2. Заполняем строку 1 "Налоговая база - всего". Для этого необходимо сложить показатели строк 1.1 - 1.3.
Шаг 3. В строках 2.1 - 2.5 и т.д. рассчитываем сумму налога при УСН.
Формулы расчета приведены непосредственно в строках 2.1 - 2.3. В строках 2.4, 2.5 и т.д. отражаем сумму налога при УСН по операциям возврата или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в предшествующие налоговые периоды при применении УСН, исходя из налоговых баз и налоговых ставок, действовавших в момент реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговая база по строке 1 в данном случае не корректируется (абз. 2 ч. 2 п. 3 ст. 290 НК, ч. 2 п. 54 Инструкции N 42).
Шаг 4. Заполняем строку 2 "Сумма налога, исчисленная по расчету, - всего". Для этого необходимо сложить показатели строк 2.1 - 2.3 и вычесть показатели строк 2.4, 2.5 и т.д.
Шаг 5. Заполняем строку 3 "Сумма налога по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период (стр. 2 налоговой декларации (расчета) за предшествующий отчетный период)". Для этого из декларации по налогу при УСН за предшествующий отчетный период переносим сумму налога из строки 2.
Шаг 6. Рассчитываем сумму налога к уплате (возврату) за отчетный период в строке 4. Для этого из суммы налога, рассчитанной в строке 2, необходимо вычесть сумму налога, рассчитанную по предыдущему расчету и отраженную в строке 3.
В строке 4.1 отражается сумма налога, подлежащая доплате (уменьшению) по акту проверки.
Примечание. Дополнительно по вопросу заполнения раздела I декларации см. консультации.
