По общему правилу налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения (п. 2 ст. 63 НК).
Примечание. О том, что ввиду отсутствия объекта налогообложения налогом при УСН декларация по налогу при УСН не представляется, см. в консультациях.
Декларацию по налогу при УСН представляют в налоговый орган плательщики, применяющие УСН, - организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном гл. 34 НК (ст. 285 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках налога при УСН см. в главе 1.2.
Объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК).
Примечание. Подробнее о порядке определения валовой выручки см. в главе 1.4.
Пример. Плательщик, применяющий УСН с уплатой НДС, отчетным периодом у которого является календарный месяц, за январь текущего года не получил валовую выручку. Декларацию по налогу при УСН за январь текущего года представлять в налоговый орган не надо.
Пример. Плательщик, применяющий УСН с уплатой НДС (отчетным периодом является календарный месяц), представил в налоговый орган декларацию по налогу при УСН за январь текущего года, поскольку за этот месяц им получена валовая выручка. В феврале валовая выручка отсутствовала. Декларация по налогу при УСН за февраль текущего года (нарастающим итогом) должна быть представлена с отражением оборотов января текущего года.
Периодичность и сроки представления декларации
По налогу при УСН
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, представляют в налоговые органы декларацию по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 290 НК).
Отчетным периодом по налогу при УСН может быть как календарный месяц (при применении УСН с уплатой НДС ежемесячно), так и календарный квартал (при применении УСН без НДС либо с уплатой НДС ежеквартально) (п. 2 ст. 290 НК).
Примечание. Подробнее об отчетном периоде см. в главе 1.6.
Рассмотрим сроки и периодичность представления декларации по налогу при УСН в таблице.
Таблица
| Плательщики налога при УСН | Отчетный период налога при УСН | Срок представления декларации по налогу при УСН | Периодичность представления |
| Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС ежемесячно | Календарный месяц | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным месяцем | Ежемесячно |
| Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН без уплаты НДС. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС ежеквартально | Календарный квартал | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом | Ежеквартально |
| Обратите внимание! Если 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом, приходится на нерабочий день, срок представления декларации по налогу при УСН переносится на следующий за ним первый рабочий день (ч. 6 ст. 3-1 НК) |
В какой орган надо представлять декларацию
По налогу при УСН
Декларация по налогу при УСН представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (п. 3 ст. 63 НК). Организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения, физические лица - по месту жительства (п. 1 ст. 65 НК).
Постановка на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется при их государственной регистрации (ч. 2 п. 2 ст. 65 НК).
Постановка на учет нотариусов, осуществляющих деятельность в нотариальном бюро, производится на основании их заявления, которое подается ими в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня получения удостоверения нотариуса. К заявлению прилагается копия удостоверения нотариуса с одновременным предъявлением налоговому органу для сверки оригинала такого удостоверения (подп. 8.5 п. 8 ст. 66 НК).
Адвокаты подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту жительства на основании заявления, которое представляется ими не позднее десяти рабочих дней со дня получения свидетельства о регистрации адвоката, с приложением копии указанного свидетельства (подп. 8.6 п. 8 ст. 66 НК).
Постановка на налоговый учет филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства юридических лиц (п. 3 ст. 13 НК), производится на основании сообщения о создании таких обособленных подразделений (ч. 4 п. 2 ст. 65 НК), которое плательщик обязан направить в налоговый орган по месту постановки на учет в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания (подп. 1.9.4 п. 1 ст. 22, п. 7 ст. 66 НК).
При постановке на учет плательщику присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика (УНП) (ч. 1 п. 4 ст. 65 НК).
Удостоверяет постановку на учет извещение о присвоении УНП, в котором в том числе указываются код и наименование ИМНС по месту постановки плательщика налогов на учет (приложения 1, 3 к Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 96 (далее - Инструкция N 96)).
Таким образом, декларация по налогу при УСН представляется в тот налоговый орган, который указан в извещении о присвоении УНП.
