Напрями перевірки доходів і фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності.

1) Контроль обґрунтованості і правомірності отримання доходів і фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності шляхом обстеження, нормативної та візуальної перевірки документів, що підтверджують їх виникнення (установчих документів, договорів про спільну діяльність, бланків цінних паперів, проспектів емісій, договорів на придбання цінних паперів, виписки з реєстрів цінних паперів, договорів фінансової оренди, депозитних угод, договорів страхування майна підприємства, договорів продажу фінансових інвестицій, основних засобів, рішень компетентних органів про визнання факту техногенної аварії та ін.).

2) Перевірка правильності відображення доходів від іншої звичайної діяльності в обліку і звітності. Необхідно перевірити правильність відображення сум доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів та інших доходів. Згідно пунктами 26-28 П(С)БО 3 у цих рядках відображаються, відповідно: доход, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі; дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; доходи від здавання майна в фінансову оренду, доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів, доходи від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

Так, для підтвердження правильності відображення доходів від участі в капіталі, дебетові записи субрахунків рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі» зіставляють з кредитом рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», а також з даними аналітичного обліку, який ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством. Поряд з цим може мати місце необхідність перевірка достовірності записів на рахунку 14.

Застосувавши методи експертної оцінки, нормативної і зустрічної перевірки документів, виявляють:

− правильність отримання і документального оформлення та обліку доходів від участі в капіталі інших підприємств. Особливу увагу при цьому слід зосередити на перевірці договорів щодо спільної діяльності;

− правильність і повноту отримання дивідендів по акціях і доходів по облігаціях та іншим цінних паперах, які належать підприємству. У випадку встановлення перерахування або виплати доходів, дивідендів чи відсотків іншим підприємствам і фізичним особам, контролеру необхідно перевірити правомірність таких операцій;

− правильність отримання, документального оформлення та обліку операцій з реалізації іншим підприємствам, організаціям залежаних, не використовуваних або надлишкових запасів матеріальних цінностей, окремих об’єктів основних засобів;

− відповідність і арифметичну точність записів у Головній книзі та Журналі 6 за кредитом рахунків 72, 73, 74 на предмет оцінки правильності складених кореспонденцій та віднесення сум доходів від іншої звичайної діяльності на фінансові результати помісячно.

3) Контроль визначення та обліку фінансових результатів від звичайної діяльності. Застосувавши прийом арифметичної перевірки встановлюється правильність підрахунку фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування у звіті про фінансові результати.

Особливу увагу звертають на правильність визначення і відображення у регістрах податкового і бухгалтерського обліку сум страхового відшкодування при страхуванні майна підприємства, які зменшують податок на прибуток від звичайної діяльності, та належного до сплати податку з надзвичайного прибутку. Достовірність формування чистого прибутку (збитку) та правильність його списання по закінченні звітного періоду визначають шляхом аналізу кореспонденцій рахунків у Журналах 6 і 7 за кредитом рахунків 79 «Фінансові результати» і 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», а також порівнянням підсумкових даних цих облікових реєстрів, записів у Головній книзі за рахунками 79 і 44 та показників звіту про фінансові результати.

Основні типові порушення, які можуть мати місце при контролі доходів і фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності: віднесення до складу інших доходів сум від іншої операційної діяльності (доходів від реалізації виробничих запасів, операційних курсових різниць та ін.); помилки при складанні кореспонденцій рахунків; відсутність коригувань прибутку від звичайної діяльності на суму підтвердженого належним чином страхового відшкодування; помилкове визначення неопераційних курсових різниць і доходів від безоплатно одержаних активів тощо.