бязательно ли налоговому органу соблюдать процедуру обращения взыскания на денежные средства перед тем, как перейти к процедуре обращения взыскания на счёт имущества?

Основания для перехода от процедуры взыскания за счёт денежных средств к процедуре взыскания за счёт имущества налогоплательщика – п. 7 ст. 46 НК. Применительно к толкованию соответствующей нормы – п. 55 ПП ВАС №57:

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

То есть если вдруг налоговый орган пропустил всё сроки по процедуре взыскания за счёт денежных средств, то к процедуре взыскания за счёт имущества он переходить не имеет права. Поэтому первые полгода после истечения срока на исполнение требования – они для налогового органа критичны, если он проспал их, дальше он ничего сделать не может, у налогового органа будет отсутствовать возможность принудительного взыскания соответствующих сумм. У налогоплательщика задолженность есть, но налоговый орган взыскать её не может. Можно признавать эти долги безнадежными, о чем раньше было в конспекте.

Вместе с тем, есть два случая, прямо указанных в ПП ВАС №57 (п. 55), когда налоговый орган вправе перейти сразу к взысканию за счёт имущества, то есть не принимать решение о взыскании за счёт денежных средств.

Первая ситуация, это когда в тот период, когда налоговый орган должен принимать решение о взыскании за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, которое возбуждено на основании ранее вынесенных решений. С учётом сведений, полученных в рамках этого исполнительного производства, когда однозначно понятно, что у налогоплательщика недостаточно либо отсутствуют денежные средства на счетах. Сроки в таком случае те же самые, мы просто опускаем все процедуры по взысканию за счёт денежных средств и сразу переходим к взысканию за счёт имущества.

Это абз. 6 п. 55 ПП ВАС №57: в то же время, если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено).

Вторая ситуация, когда налоговый орган может не принимать решение о взыскании за счёт денежных средств, это когда на нет вообще никакой информации о счетах налогоплательщика.

Это абз. 6 п. 55 ПП ВАС №57 (последнее предложение): В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Во всех остальных случаях принятие решения взыскания за счёт денежных средств и принятие мер к его исполнению являются обязательным условием для того, чтобы в дальнейшем можно было взыскивать за счёт имущества.

Все эти правила были относительно организаций и ИП.